Avril 3, 2017
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons ainsi à votre lettre dans laquelle vous demandez le réexamen de la lettre de détermination du ministère, publiée comme document public (D.P.) 16-143 (6/27/2016) pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2012.
FAITS
Dans l'affaire P.D. 16-143, le Département a déterminé que le contribuable n'avait pas présenté de preuves suffisantes pour annuler l'évaluation pour l'année fiscale en question. Le ministère a offert au contribuable une dernière possibilité de répondre à sa demande d'informations ou de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginie. En réponse, le contribuable a fourni les informations demandées, en soutenant qu'il n'était pas un résident domicilié en Virginie au cours de l'année fiscale 2012.
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, un résident domicilié et un résident effectif, sont définies dans le Va. Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginie sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginie est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginie. Par conséquent, un résident domicilié en Virginie qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginie continue d'être assujetti à l'impôt en Virginie. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginie, mais qui séjourne en Virginie pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginie.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
En l'espèce, le contribuable a résidé en Virginie de 1987 à 1994 alors qu'il était affecté à un lieu d'affectation militaire en Virginie. Le contribuable a acheté une résidence personnelle et immatriculé des véhicules en Virginie, et ses enfants ont fréquenté les écoles publiques de Virginie. En outre, le contribuable a obtenu un permis de conduire en Virginie, qu'il a conservé sans interruption jusqu'à 2008.
Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire .............................. est délivrée à toute personne ne résidant pas en Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de Virginia même si elle conserve un permis de conduire de Virginia. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
Après 1994, le contribuable a été transféré dans des lieux d'affectation à ***** (pays A) et à ***** (pays B). Il apparaît que le contribuable ne possédait ni ne louait de résidence personnelle dans ces localités, mais qu'il y immatriculait des véhicules. Une fois que le contribuable a pris sa retraite militaire à l'adresse 2005, il a continué à vivre à l'étranger. Il déclare qu'il a ensuite commencé à fournir l'adresse d'un membre de sa famille en Virginie pour des raisons de commodité, afin de recevoir du courrier. Il a également obtenu un nouveau permis de conduire en Virginie à l'adresse 2013 alors qu'il se trouvait en Virginie pour plusieurs semaines pour rendre visite à des amis et à de la famille.
Le contribuable continue à déclarer ***** (État A) comme sa résidence depuis sa période de service militaire. Le seul lien avec l'État A que le contribuable a conservé est une inscription d'électeur de l'État A, mais il n'a fourni aucune information sur la date à laquelle cette inscription a été obtenue ou utilisée pour la dernière fois pour voter lors d'une élection. En outre, le département a demandé au contribuable des informations supplémentaires concernant sa résidence à l'étranger et ses activités après 2005, mais aucune réponse n'a été reçue.
En définitive, une personne ne peut avoir qu'un seul domicile. S'il a deux ou plusieurs lieux d'habitation, son domicile est celui qu'il considère et utilise comme son foyer d'habitation permanent. Voir le titre 23 Virginia Administrative Code (VAC) 10-110-30 B 3. En l'espèce, le contribuable n'a pas fourni d'informations suffisantes indiquant qu'un État particulier ou un pays étranger était son domicile. En outre, les liens que le contribuable a conservés avec la Virginie, notamment le fait qu'il ait conservé un permis de conduire de Virginie pendant la majeure partie de la période où il prétend avoir résidé à l'étranger et le fait qu'il ait reçu du courrier à l'adresse de Virginie d'un membre de sa famille, indiquent qu'il considère toujours la Virginie comme son domicile permanent, plutôt que tout autre État ou pays étranger.
En conséquence, j'estime que le contribuable est resté imposable en tant que résident domicilié en Virginie pour l'année fiscale 2012. L'évaluation du département s'est fondée sur les informations disponibles. Le contribuable peut toutefois disposer d'informations supplémentaires pour refléter plus précisément son obligation fiscale en Virginie. Ainsi, le contribuable peut déposer une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques résidant en Virginie sur le site 2012. La déclaration doit être envoyée à l'adresse suivante Virginia Department of Taxation, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23261-7203, à l'attention de : *****, dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre. Une fois le retour reçu, il sera traité et l'évaluation sera ajustée en conséquence. Si la déclaration n'est pas déposée dans le délai imparti, la cotisation sera maintenue et des mesures de recouvrement pourront être prises.
Les articles du code de Virginie, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/768.M