Avril 3, 2017
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations de taxe sur les ventes au détail et de taxe d'utilisation émises à l'égard de ***** (le "contribuable") pour les périodes allant de juin 2010 à juin 2013 et de juillet 2013 à décembre 2015.
FAITS
Le contribuable exploite une pension pour chevaux. L'audit du ministère a révélé que le contribuable avait acheté des céréales, du foin, diverses fournitures et du matériel d'entretien sans payer la taxe sur les ventes aux fournisseurs ni comptabiliser et verser la taxe d'utilisation au ministère. Le contribuable n'est pas d'accord avec l'évaluation du ministère, soutenant que ses activités de pension pour chevaux devraient être reconnues comme une entreprise agricole et que ses achats devraient être exonérés de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation. Le contribuable demande une renonciation à l'évaluation sur la base d'une responsabilité douteuse et déclare qu'il subirait également une charge financière s'il était contraint de payer les évaluations du département. Le contribuable n'est pas non plus d'accord avec l'extension de la période d'audit à six ans.
DÉTERMINATION
Exemption agricole
Virginia Code § 58.1-609.2.1 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour les personnes dont l'activité consiste à produire des produits agricoles destinés au marché. L'exemption s'applique à :
Aliments du bétail, semences, plantes, engrais, produits de chaulage, animaux de reproduction et autres animaux, sperme, frais de reproduction, poussins, dindonneaux, lapins, cailles, lamas, abeilles, produits chimiques agricoles, combustibles pour le séchage ou la maturation des récoltes, ficelle de pressage, conteneurs pour fruits et légumes, machines agricoles, médicaments et drogues vendus à un vétérinaire à condition qu'ils soient utilisés ou consommés directement pour les soins, la médication et le traitement des animaux de production agricole ou pour être revendus à un agriculteur qui les utilisera directement pour produire un produit agricole destiné au marché ; les biens meubles corporels, à l'exception des matériaux de construction structurelle à fixer sur des biens immobiliers appartenant à un agriculteur ou loués par lui, nécessaires à la production agricole destinée au marché et vendus à un agriculteur ou à un entrepreneur ou achetés par eux ; et les fournitures agricoles, à condition qu'elles soient vendues à des agriculteurs ou achetées par eux pour être utilisées dans la production agricole, ce qui inclut également l'apiculture et l'élevage de poissons, de cailles, de lapins et de vers destinés au marché.
L'exemption statutaire citée ci-dessus est également abordée et interprétée plus en détail dans le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-50, qui stipule que "la taxe ne s'applique pas à ... . les machines agricoles et les fournitures agricoles vendues aux agriculteurs pour être utilisées dans la production agricole destinée au marché".
Pour bénéficier de l'exonération agricole, une personne doit élever ou cultiver des produits destinés à la vente ou à la revente sur le marché libre. L'exonération légale et le règlement prévoient que les machines, équipements et fournitures énumérés, utilisés par un cultivateur ou un agriculteur pour produire son produit, peuvent bénéficier de l'exonération. Toutefois, dans ce cas, le contribuable prend des chevaux en pension dans ses installations et n'élève pas de bétail (chevaux) à des fins de reproduction ou de vente.
Pension pour chevaux
Le titre 23 VAC 10-210-790 précise que la taxe ne s'applique pas aux frais facturés aux clients pour la garde ou la pension d'animaux de compagnie. Les exploitants de chenils, d'écuries et d'animaleries sont tenus de payer la taxe sur leurs achats de biens meubles corporels utilisés dans le cadre de leurs activités.
Par conséquent, les frais facturés par le contribuable à ses clients pour la prise en pension de chevaux, qui est un service, ne sont pas soumis à la taxe sur les ventes et l'utilisation. En ce qui concerne la prestation de ces services, le titre 23 VAC 10-210-4040 E prévoit qu'"un prestataire de services est l'utilisateur et le consommateur imposable de tous les biens meubles corporels achetés pour être utilisés dans le cadre de la prestation de services exonérés". En tant que prestataire de services, le contribuable est tenu de payer la taxe sur les ventes à ses fournisseurs de biens meubles corporels, par exemple les médicaments en vente libre, les aliments pour animaux et autres fournitures, utilisés dans le cadre de la prestation de ses services de pension, qu'ils soient ou non déclarés séparément.
Prescription
Le Virginia Code § 58.1-634 stipule :
Les taxes imposées par le présent chapitre sont établies dans un délai de trois ans à compter de la date à laquelle ces taxes sont devenues exigibles. En cas de déclaration fausse ou frauduleuse dans l'intention de se soustraire au paiement des impôts imposés par le présent chapitre, ou en cas de défaut de déclaration, les impôts peuvent faire l'objet d'une évaluation, ou une procédure en justice pour le recouvrement de ces impôts peut être engagée sans évaluation à tout moment dans les six ans à compter de cette date. Le commissaire fiscal n'examine pas les registres d'une personne au-delà de la période de prescription de trois ans, sauf s'il dispose de preuves raisonnables de fraude ou de motifs raisonnables de croire que cette personne était tenue par la loi de déposer une déclaration et qu'elle ne l'a pas fait. (souligné par l'auteur).
Dans ce cas, le contribuable, en tant qu'entreprise de services, était tenu de payer la taxe sur les ventes à ses fournisseurs ou d'accumuler et de verser au ministère la taxe sur l'utilisation par les consommateurs pour les achats pour lesquels les fournisseurs du contribuable n'avaient pas perçu la taxe sur les ventes. Le contribuable n'ayant pas déposé de déclaration, le commissaire fiscal est autorisé à examiner les registres du contribuable au-delà du délai de prescription de trois ans. En conséquence, l'extension de la période d'audit à six ans et l'examen des registres du contribuable pour cette période sont conformes à la loi.
Difficultés financières
Le contribuable indique que le paiement du montant total de l'évaluation entraînera une charge financière. Le contribuable a donc présenté des documents à l'appui de sa demande d'offre de compromis pour cause de recouvrement douteux. La documentation du contribuable et sa demande de compromis seront transmises à l'équipe chargée de l'offre de compromis au sein de l'unité des impôts spéciaux et des services, qui examinera et analysera la situation financière du contribuable. Un représentant peut contacter le contribuable si des informations supplémentaires sont nécessaires. À l'issue de l'examen par le département de la demande de compromis du contribuable pour cause de recouvrement douteux, une réponse sera émise sur la base de l'ensemble des informations fournies.
CONCLUSION
Sur la base des autorités susmentionnées, il n'y a aucune raison de renoncer à l'évaluation du contribuable ou de régler l'évaluation sur la base d'une responsabilité douteuse.
Les articles du code de Virginie et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions à ce sujet, veuillez contacter ***** de l'Office of Tax Policy, Appeals and Rulings (Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions) du ministère, à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/803.Q