17 mars 2017
Re : Demande de décision : Taxe de vente et d'utilisation sur les communications
Chère ***** :
Nous répondons à votre demande de décision concernant le paiement des redevances de franchise aux localités à partir des distributions du fonds d'affectation spéciale de la taxe sur les ventes et l'utilisation des communications.
FAITS
Le contribuable est un "câblo-opérateur" qui fournit des services de télévision par câble, ainsi que d'autres services, à des clients de Virginie. Le contribuable perçoit et reverse les taxes de communication applicables à ces services. Le contribuable a conclu des accords de franchise avec les localités de Virginie dans lesquelles il fournit des services de télévision par câble. Vous demandez une décision concernant trois aspects du paiement de la redevance de franchise : 1) si un contribuable est soumis à des redevances de franchise en vertu d'accords de franchise nouveaux ou renégociés conclus à partir de janvier 1, 2007; 2) si un contribuable est responsable de toute redevance de franchise supplémentaire qui pourrait être due à une localité en vertu d'un accord de franchise antérieur à2007; et 3) quel est le recours d'une localité en cas de litige concernant le montant des redevances de franchise payées après janvier 1, 2007.
DÉTERMINATION
Contexte
À partir de janvier 1, 2007, le projet de loi 568 (Acts of Assembly 2006, Chapter 780) a remplacé de nombreuses taxes et redevances sur les communications locales et d'État par une taxe sur les ventes et l'utilisation des communications, une taxe sur les lignes terrestres E-911 et une taxe sur l'utilisation des droits de passage du câble ("taxes sur les communications"), administrées de manière centralisée. Les recettes des taxes sur les communications sont collectées et remises mensuellement par les fournisseurs de services de communication au ministère des impôts ("le ministère") et déposées dans le fonds d'affectation spéciale de la taxe sur les ventes et l'utilisation des communications ("le fonds"). Les fonds sont distribués aux localités sur une base mensuelle après paiement (1) au Département pour les coûts directs de gestion des taxes sur les communications ; (2) au Département de Virginia pour les sourds et les malentendants ("VDDHH") pour les coûts du Centre de relais de Virginia pour les malentendants ; et (3) aux localités pour toute redevance de franchise de télévision par câble due. Les erreurs commises lors d'une distribution ou les ajustements nécessaires sont effectués lors de la distribution du mois suivant ou des mois suivants.
Le projet de loi 568 prévoit que la part en pourcentage des recettes nettes que chaque localité reçoit est déterminée par l'auditeur des comptes publics ("APA"). La part en pourcentage de chaque localité est basée sur le pourcentage de fonds de télécommunications et de câbles de télévision que la localité a reçu au cours de l'exercice fiscal 2006 sur la base des taux d'imposition locaux adoptés au plus tard le 1er janvier 1, 2006. La formule incluait des fonds locaux provenant de toute taxe sur les services publics de consommation sur les services de téléphonie fixe et sans fil, de la taxe E-911 sur les services de téléphonie fixe, de la partie de la taxe locale BPOL sur les entreprises de services publics dépassant .5% actuellement facturés aux clients dans certaines localités bénéficiant de droits acquis ; les redevances de franchise de télévision par câble ; la taxe locale sur les services publics de consommation pour la télévision par câble ; et la taxe d'accise sur la programmation vidéo pour les services de télévision par câble ("Fonds pour les télécommunications et la télévision par câble"). Les localités étaient tenues de déclarer ces recettes à l'APA avant le mois d'octobre 1, 2006.
La législation adoptée lors de la session 2010 de l'Assemblée générale a modifié le Va. Code § 58.1-662 afin de modifier les procédures permettant à une localité de demander un ajustement de sa part de distribution du Fonds. À partir du mois de juillet 1, 2010, une localité peut demander au ministère une décision ajustant sa distribution à partir du Fonds, à condition que la redistribution globale de toutes les autres localités n'excède pas100,000. Une localité est tenue de présenter au ministère la preuve qu'elle a perçu des fonds pour les télécommunications et les câbles de télévision au cours de l'exercice fiscal 2006 à partir des taux d'imposition locaux adoptés au plus tard le 1, 2006 avant d'obtenir une décision du ministère.
Frais de franchise du câble
Conformément à l'article 15.2-2108.1:1(C) du code de la Va, aucune franchise de câble, nouvelle ou renouvelée, conclue à partir de janvier 1, 2007, ne peut inclure une redevance de franchise tant que les services de câble sont soumis à la Virginia Communications Sales and Use Tax (taxe sur les ventes et l'utilisation des communications). Les concessions de câble en vigueur à la date du 1, 2007, restent pleinement en vigueur. Cependant, toute exigence dans un tel accord de franchise existant pour le paiement d'une redevance de franchise monétaire basée sur les revenus bruts du franchisé est remplie par le câblo-opérateur qui inclut un rapport listant par localité les redevances de franchise qui se sont accumulées ce mois-là avec sa déclaration mensuelle de taxes sur les communications. Bien que chaque redevance de franchise soit comptabilisée selon la méthode de la comptabilité d'exercice, le montant de la redevance de franchise est déterminé à tous autres égards conformément à l'accord de franchise. Les collectivités locales conservent le droit d'auditer les franchisés du câble et de faire respecter les accords de franchise.
Le Département paie d'abord les droits de franchise accumulés aux localités à partir du Fonds sur une base mensuelle après avoir déduit ses coûts administratifs et les coûts du Virginia Relay Center, mais avant d'effectuer d'autres calculs et distributions à partir du Fonds. Un montant égal à la redevance de télédistribution versée à chaque localité disposant d'une concession de télédistribution en vigueur au mois de janvier 1, 2007, au taux en vigueur au mois de janvier 1, 2007, est soustrait du montant dû à cette localité avant la distribution des sommes restantes du Fonds.
Contrats de franchise conclus à partir de janvier 1, 2007
Virginia Code § 15.2-2108.1:1(C) prévoit qu'"aucune franchise de câble, nouvelle ou renouvelée, conclue à partir de janvier 1, 2007, ne doit inclure de redevance de franchise tant que les services de câble sont soumis à la taxe sur les ventes et l'utilisation des communications de Virginie". Par conséquent, étant donné que les services de câblodistribution sont soumis à la Communications Sales and Use Tax, aucun câblo-opérateur ne peut être soumis à des redevances de franchise dans le cadre de nouveaux accords de franchise ou de renouvellements d'accords de franchise conclus à partir du mois de janvier 1, 2007.
Pré-2007 Accords de franchise
Virginia Code § 15.2-2108.1:1(C)(1) prévoit que toute exigence d'une franchise existante qui était en vigueur au mois de janvier 1, 2007, concernant le paiement d'une redevance de franchise monétaire basée sur les revenus bruts du franchisé doit être remplie de la manière spécifiée dans le Va. Code § 15.2-2108.1:1(C)(2). Virginia Code § 15.2-2108.1:1(C)(2) États :
Chaque câblo-opérateur qui doit effectuer des paiements monétaires au titre des redevances de franchise, jusqu'à l'expiration d'une ou de plusieurs de ces franchises existantes, doit joindre à son versement mensuel de la taxe sur les ventes et l'utilisation des communications un rapport, par localité, des montants dus au titre des redevances de franchise accumulées au cours du mois en question. Le ministère des impôts, au nom du câblo-opérateur de la localité concernée, distribue ensuite à chaque comté, ville ou commune le montant déclaré par le(s) franchisé(s) de chaque localité. Ces paiements réduisent la redevance de franchise due par le câblo-opérateur.
Virginia Code § 15.2-2108.1:1(C)(3) stipule spécifiquement que "l'acceptation par une localité d'un paiement au titre de la sous-section 2 ne porte pas atteinte aux droits de la localité au titre des franchises de câble applicables (i) d'auditer ou d'exiger un ajustement des montants déclarés par son franchisé, ou (ii) d'appliquer les dispositions de la franchise par des moyens administratifs ou judiciaires légaux". (souligné par l'auteur).
La Virginia applique la règle Dillon d'interprétation stricte, qui stipule que "les corporations municipales n'ont que les pouvoirs qui leur sont expressément conférés, ceux qui en découlent nécessairement ou équitablement, et ceux qui sont essentiels et indispensables". Voir Board of Sup'rs of Fairfax County v. Home, 216 Va. 113, 117, 215 S.E.2d 453, 455 (1975). En outre, les pouvoirs des collectivités locales "sont fixés par la loi et sont limités à ceux qui sont conférés expressément ou par implication nécessaire". Voir Sup'rs of Nottoway County v. Powell, 95 Va. 635, 635, 29 S.E. 682, 683, (1898).
Alors que Va. Code § 15.2-2108.1:1(C)(3) permet aux localités d'exiger un ajustement des montants déclarés par un contribuable au département des impôts, il n'y a pas d'autorisation spécifique permettant à une localité d'exiger le paiement d'un tel montant de la part d'un contribuable. En conséquence, l'obligation d'un contribuable de payer une redevance de franchise monétaire basée sur les recettes brutes est remplie par le dépôt du formulaire CT-75B, Virginia Cable Franchise Fee Schedule, avec le formulaire CT-75, Virginia Communications Taxes Return.
Recours local pour les redevances de franchise contestées
Les recettes du Fonds sont distribuées conformément à l'article du code de la valeur ajoutée (Va. Code) § 58.1-662. Le Virginia Code § 58.1-662(E) stipule : "Si des erreurs sont commises dans une distribution ou si des ajustements sont nécessaires, les erreurs sont corrigées et des ajustements sont effectués dans la distribution du mois suivant ou des mois suivants. Comme l'indique le Va. Code § 15.2-2108.1:1 (C)(3) autorise les localités à exiger l'ajustement des montants déclarés par leur franchisé, si une localité ou un contribuable estime qu'un ajustement du montant de la redevance du franchisé doit être effectué, ils doivent en informer le département et fournir la documentation nécessaire.
Si le département constate qu'une erreur a été commise ou qu'un ajustement de la répartition du Fonds est nécessaire, il corrige l'erreur et procède à l'ajustement de la répartition pour le mois suivant ou pour les mois ultérieurs.
CONCLUSION
J'espère que cela répond à votre demande. Cette réponse est basée sur les faits fournis tels que résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent. Les articles du code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, Division de l'élaboration des politiques, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
PD/1-5195162331