17 mars 2017
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2012.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginie pour l'année d'imposition 2012. Comme les dossiers du département indiquaient que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration, il a demandé des informations supplémentaires au contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginie. Le contribuable n'ayant pas répondu à la demande d'informations, le département a établi un avis d'imposition. Le contribuable a fait appel de la décision, affirmant qu'il était résident de ***** (État A) et de ***** (État B) au cours de l'année fiscale 2012.
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginie sans avoir l'intention d'y rester de façon permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginie est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginie. Par conséquent, un résident domicilié en Virginie qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginie continue d'être assujetti à l'impôt en Virginie. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginie, mais qui séjourne en Virginie pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginie.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, avec l'intention de ne pas y revenir, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence d'un conjoint, l'état matrimonial, la situation des biens immobiliers ou corporels, l'immatriculation des véhicules à moteur, le permis de conduire et tout autre facteur qui peut être raisonnablement jugé nécessaire pour déterminer le domicile d'une personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginie. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Le contribuable est diplômé d'une faculté de droit de l'État A à l'adresse 2011. Comme il n'avait pas établi sa résidence permanente dans l'État A pendant ses études, il a continué à utiliser l'adresse de ses parents en Virginie comme résidence principale. D'après l'expérience du ministère, les étudiants établissent rarement leur domicile dans l'État où ils fréquentent l'université. Voir P.D. 11-101 (6/9/2011).
Le contribuable a vécu et travaillé dans l'État A et l'État B au cours de l'année 2012. De l'aveu même du contribuable, il s'agissait toutefois d'un travail temporaire. En outre, il a indiqué l'adresse d'un membre de sa famille en Virginie sur sa déclaration fédérale d'impôt sur le revenu et a conservé un permis de conduire en Virginie pendant l'année d'imposition.
Virginia Code § 46.2-323.1 stipule qu'"aucun permis de conduire... ne sera délivré à une personne qui ne réside pas en Virginie". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginie. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de la Virginie même si elle conserve un permis de conduire de la Virginie. Voir P.D. 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginie est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginie. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
Le ministère reconnaît qu'un changement de domicile se produit dans le cadre d'un processus dans lequel aucun facteur n'est déterminant à lui seul. Le contribuable déclare avoir exercé un emploi temporaire dans l'État A et dans l'État B au cours de l'année d'imposition. Le contribuable n'a pas apporté la preuve qu'il avait établi un domicile permanent dans l'État A ou l'État B, ni aucun autre document susceptible d'indiquer l'intention d'établir sa résidence domiciliaire dans l'État A ou l'État B. Le contribuable a maintenu des liens en Virginia en utilisant l'adresse d'un membre de sa famille et son permis de conduire actif. Les informations et documents disponibles indiquent donc que le contribuable n'a pas abandonné son domicile en Virginie. En conséquence, j'estime que le contribuable est resté assujetti à l'impôt sur le revenu de la Virginie en tant que résident domicilié dans cet État.
Au cours de la procédure d'examen de cet appel, le contribuable a fourni des copies des déclarations pour une partie de l'année qu'il a déposées dans l'État A et l'État B. Sur la base de ces déclarations, le département a ajusté l'évaluation 2012 pour permettre un crédit pour l'impôt payé à d'autres États conformément au code de la Va. § 58.1-332. Une évaluation révisée indiquant le solde ajusté dû sera émise sous peu.
En outre, le contribuable peut disposer d'informations supplémentaires pour refléter plus précisément son obligation fiscale en Virginie. Le contribuable peut déposer une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques résidant en Virginie sur le site 2012. S'il souhaite demander un crédit pour les impôts sur le revenu payés à l'État A et à l'État B, il doit joindre une copie de ses déclarations de l'État A et de l'État B à sa déclaration d'impôt sur le revenu de Virginie pour l'année d'imposition 2012. La déclaration et les pièces jointes doivent être envoyées à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Appeals & Rulings Division, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23261-7203, à l'attention de : *****, dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre. Une fois le retour reçu, il sera traité et l'évaluation pourra être ajustée en conséquence. Si la déclaration n'est pas déposée ou si la cotisation révisée n'est pas payée dans le délai imparti, la cotisation sera considérée comme correcte et les mesures de recouvrement reprendront.
Les articles du code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
[ÁR/741.ó]