29 décembre 2017
Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Je réponds à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision concernant l'application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation à l'achat, à la vente et à l'installation d'armoires. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Dans votre lettre, vous demandez au Département de fonder cette décision sur le schéma factuel suivant.
Un détaillant à grande surface vend des armoires à un client. La vente comprend l'installation des armoires. Le détaillant à grande surface passe un contrat avec un courtier/détaillant pour la fourniture et l'installation des armoires. Le courtier/détaillant sous-traite à un installateur la fourniture et l'installation des armoires.
Quatre transactions sont liées à la vente et à l'installation des armoires.
Facture #1: Le détaillant/courtier facture l'installateur pour l'achat des armoires et des matériaux.
Facture #2: L'installateur facture au détaillant/courtier le coût des armoires et des matériaux, le travail d'installation et le profit.
Facture #3: Le détaillant/courtier facture le détaillant à grande surface pour le travail d'ébénisterie.
Facture #4: Le détaillant à grande surface facture le client pour les armoires et l'installation.
Vous demandez quelle partie, dans les transactions décrites, est le détaillant qui est responsable du prélèvement et du versement de la taxe sur les ventes au détail de Virginie au ministère. Vous souhaitez également obtenir la confirmation que les autres parties peuvent bénéficier de l'exonération de la revente pour l'achat des armoires et des matériaux.
ARRÊT
Changement législatif
L'Assemblée générale de Virginie ( 2017 ) a adopté le projet de loi de la Chambre des représentants ( 1890 ) et le projet de loi du Sénat ( 1308 ) (2017 Acts of Assembly, Chapters 436 and 449). Le changement de loi, qui est entré en vigueur en juillet 1, 2017, affecte le traitement fiscal des détaillants qui vendent et installent certains produits qui deviennent partie intégrante d'un bien immobilier au moment de l'installation. Le bulletin fiscal 17-8 a été publié par le ministère le juin 29, 2017 et traite en détail de la modification de la loi. Comme ce changement affecte la réponse à cette demande de décision, un membre de mon personnel vous a contacté et a reçu l'instruction de baser cette décision sur la nouvelle loi qui est maintenant en vigueur.
Avant la modification législative mentionnée ci-dessus, Va. Code § 58.1-610 D prévoyait une exclusion des dispositions relatives aux entrepreneurs immobiliers du Va. Code § 58.1-610 pour les détaillants qui vendent et installent des articles spécifiques qui font partie des biens immobiliers dès leur installation. Les articles exclus énumérés dans la loi comprennent les armoires. La modification législative a supprimé l'exclusion des détaillants de la loi. Virginia Code § 58.1-610 D stipule désormais que "les biens meubles corporels incorporés dans la construction d'un bien immobilier qui perdent leur identité de biens meubles corporels sont réputés être des biens meubles corporels utilisés ou consommés au sens de la présente section".
À la suite de cette modification législative, les détaillants à grande surface sont désormais considérés comme des entrepreneurs immobiliers et sont les utilisateurs ou consommateurs imposables des biens meubles corporels achetés pour la vente et l'installation si ces biens font partie de l'immeuble dès leur installation.
Réponse à la décision
Sur la base de l'application du Va. Code § 58.1-610 D après les faits présentés dans votre lettre, le détaillant à grande surface est un entrepreneur immobilier en ce qui concerne la vente et l'installation d'armoires. Le détaillant à grande surface est responsable du paiement de la taxe sur les ventes ou l'utilisation à son fournisseur pour les armoires, les fournitures, les matériaux et autres articles achetés pour effectuer le travail d'ébénisterie. Si le fournisseur ne facture pas la taxe sur les ventes au moment de la vente des armoires et autres matériaux de travail, le détaillant à grande surface doit déclarer et verser directement au ministère le montant approprié de la taxe sur l'utilisation par les consommateurs qui est due sur les articles achetés. En outre, si les armoires et les matériaux de travail sont retirés d'une taxe En cas de retrait de l'inventaire exonéré, le détaillant à grande surface doit déclarer et verser la taxe d'utilisation sur le prix de revient des articles retirés de l'inventaire.
Cette réponse suppose que c'est le détaillant à grande surface qui achète les armoires et les matériaux utilisés pour effectuer le travail. Sur la base des faits présentés, le courtier/détaillant et l'installateur sont des entrepreneurs immobiliers car les deux parties s'engagent également à fournir des services immobiliers. Si le courtier/détaillant ou l'installateur est responsable de l'achat des armoires et des matériaux directement auprès des fournisseurs, la partie qui effectue les achats est responsable du paiement de la taxe de vente applicable au fournisseur ou du versement de la taxe d'utilisation au ministère, si le fournisseur ne facture pas la taxe.
Le ministère a récemment publié le document public 17-180 (10/13/17), qui fournit des informations supplémentaires concernant la modification de la loi. L'arrêt aborde des scénarios similaires aux faits de cet arrêt et cohérents avec cette réponse.
Exemption pour revente
Le titre 23 du code administratif de Virginia 10-210-410 A prévoit que :
Les biens meubles corporels incorporés dans la construction d'un bien immobilier qui perdent leur caractère de biens meubles corporels et deviennent des biens immobiliers sont considérés comme des biens meubles corporels utilisés ou consommés par l'entrepreneur. Toute vente, distribution ou location à un tel entrepreneur, ou tout stockage pour lui, est considéré comme une vente, une distribution ou une location à un consommateur final (l'entrepreneur), et non comme une revente par l'entrepreneur. Le revendeur (fournisseur) qui effectue la vente, la distribution, la location ou l'entreposage pour un tel entrepreneur doit percevoir la taxe auprès de lui. (souligné par l'auteur).
Dans les faits présentés, l'exemption pour revente n'est pas disponible pour le détaillant à grande surface, le courtier/détaillant ou l'installateur. Chaque partie s'engage à fournir et à installer des biens meubles corporels qui deviennent des biens immobiliers dès leur installation. Ainsi, les trois parties agissent en tant qu'entrepreneurs immobiliers et l'exemption pour revente n'est pas disponible. Les transactions entre les parties décrites ci-dessus devraient être structurées de manière à éviter la double imposition des armoires et des matériaux connexes à installer. Les factures échangées entre les trois parties devraient refléter le fait que les frais concernent des services de construction de biens immobiliers plutôt que des ventes au détail de biens meubles corporels.
Cette décision est basée sur les faits tels qu'ils ont été présentés et décrits dans cette lettre. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
L'article du code de Virginia, le règlement, le document public et le bulletin fiscal cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules and Decisions (lois, règles et décisions) du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du département, à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1168.S