20 décembre 2017
Objet : Appel d'une décision locale définitive
Contribuable : *****
Localité : *****
Taxe sur les biens personnels corporels des entreprises
Chère ***** :
Cette décision finale de l'État est émise à la suite de la demande de correction que vous avez déposée au nom de ***** (le "contribuable") auprès du ministère des impôts. Le contribuable fait appel de l'évaluation de la taxe sur les biens personnels corporels des entreprises (BTPP) qui lui a été émise par ***** (la "ville") pour l'année fiscale 2017.
La taxe BTPP est imposée et administrée par les autorités locales. Virginia Code § 58.1-3983.1 D 1 autorise le ministère à prendre des décisions sur les recours des contribuables contre les cotisations fiscales du BTPP. En cas d'appel, l'évaluation de l'impôt local est considérée comme correcte à première vue, c' est-à-dire que l'évaluation locale est maintenue à moins que le contribuable ne prouve qu'elle est incorrecte.
La décision suivante est fondée sur les faits présentés au ministère et résumés ci-dessous. Les articles du code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du ministère, à l'adresse www.tax.virginia.gov.
FAITS
Le contribuable était un cabinet professionnel qui opérait à partir du bureau du propriétaire dans la ville. Le contribuable a déposé sa déclaration de BTPP 2017 auprès de la ville et a actualisé le coût initial de son BTPP proportionnellement à la durée pendant laquelle le propriétaire a déclaré que le bien était consacré à un usage personnel plutôt qu'à un usage professionnel.
La ville a ajusté la déclaration et a établi une évaluation basée sur un pourcentage du coût initial du BTPP, sans déduction. Le contribuable a fait appel auprès de la ville, estimant que cette dernière n'avait pas fourni de justification suffisante pour refuser d'accepter sa méthode d'évaluation.
Dans sa décision finale, la ville a conclu qu'une entreprise ne pouvait pas calculer son propre pourcentage d'utilisation et l'appliquer au tableau d'amortissement de la ville pour réduire davantage la valeur imposable du BTPP. Le contribuable a fait appel auprès du département, estimant que la ville n'avait pas justifié pourquoi le contribuable ne devrait pas être autorisé à répartir le bien entre le BTPP et les biens et effets ménagers sur la base du pourcentage de temps pendant lequel le bien a été consacré à chaque utilisation.
ANALYSE
Tous les biens meubles corporels, à moins qu'ils ne soient déclarés intangibles en vertu des dispositions du Virginia Code § 58.1-1100 et suivants, sont réservés à l'imposition locale en vertu de l'article X, § 4 de la Constitution de Virginie. L'article X, §§ 1 et 2 de la Constitution de Virginie prévoit que tous les biens, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exemptés par les dispositions de la Constitution, sont imposés à un taux uniforme entre les différentes catégories, et que "toutes les évaluations des biens immobiliers et des biens meubles corporels se font à leur juste valeur marchande, qui doit être déterminée comme le prescrit la loi générale". Cette disposition de la Constitution présume que la méthode d'évaluation prescrite par l'Assemblée générale normalisera les pratiques d'évaluation dans toutes les collectivités locales du Commonwealth et aboutira à une valeur proche de la juste valeur marchande. Le Virginia Code § 58.1-3103 charge spécifiquement les commissaires locaux d'évaluer les biens immobiliers à leur juste valeur marchande.
Dans le cadre de ses fonctions, chaque commissionnaire des recettes constate et évalue, à leur juste valeur marchande, tous les sujets d'imposition dans son comté ou sa ville le premier jour de janvier de chaque année, sauf disposition contraire de la loi. (souligné par l'auteur).
La juste valeur marchande est généralement définie comme le prix qu'un bien immobilier rapportera lorsqu'il est proposé par une personne qui souhaite le vendre, mais qui n'est pas obligée de le faire, et que l'acheteur n'a pas besoin de l'acquérir dans l'immédiat. Voir Tuckahoe Women's Club c. County of Richmond, 119 Va. 734, 101 S.E.2d 571 (1958). Si la méthode d'évaluation employée par une localité aboutit à une évaluation bien supérieure à la juste valeur marchande, la localité peut utiliser une autre méthode prescrite par le Virginia Code § 58.1-3507 B. Voir document public (P. D.) 05-129 (8/3/2005).
Virginia Code § 58.1-3503 A 17 précise que pour la plupart des biens meubles corporels, la juste valeur marchande doit être déterminée soit par un ou plusieurs pourcentages du coût d'origine, soit, dans le cas des camions, des voitures et de certains autres véhicules, à l'aide de guides de prix reconnus. En outre, cette loi stipule que
Les méthodes d'évaluation des biens peuvent différer d'une catégorie à l'autre, pour autant que chaque méthode utilisée soit uniforme au sein de chaque catégorie, qu'elle soit conforme aux exigences de la présente section et que l'on puisse raisonnablement s'attendre à ce qu'elle permette de déterminer la juste valeur marchande réelle telle qu'elle est déterminée par le commissioner of revenue ou un autre fonctionnaire chargé de l'évaluation ....
Afin de parvenir à une évaluation des biens immobiliers qui se rapproche raisonnablement de la juste valeur marchande, l'Assemblée générale a prescrit statutairement différentes méthodologies à utiliser pour l'évaluation des différentes classifications de biens immobiliers. La méthode d'évaluation pour déterminer la juste valeur marchande des biens meubles corporels utilisés dans un commerce ou une entreprise (autres que les articles décrits dans les subdivisions 1 à 16 du Virginia Code § 58.1-3503 A) est défini dans le Virginia Code § 58.1-3503 A 17.
Tous les biens meubles corporels utilisés dans le cadre d'un commerce ou d'une entreprise [...] sont évalués au moyen d'un ou de plusieurs pourcentages du coût d'origine. (souligné par l'auteur).
Le contribuable estime que la valeur de son BTPP devrait être réduite proportionnellement à la durée pendant laquelle le bien a été consacré à l'usage personnel du propriétaire. Comme indiqué ci-dessus, l'évaluation de la taxe BTPP est réputée correcte à première vue, ce qui signifie que le contribuable doit prouver qu'elle est incorrecte. Le contribuable n'a cité aucune loi, aucun règlement, aucune jurisprudence ni aucune autre autorité l'autorisant à réduire la valeur de BTPP de la manière demandée. La ville a évalué la propriété en fonction d'un pourcentage du coût d'origine, comme la loi l'y oblige.
DÉTERMINATION
Il incombe au contribuable de prouver que l'évaluation de la ville est incorrecte. Le contribuable n'a pas fourni d'autorité indiquant qu'il est autorisé à réduire la valeur du BTPP proportionnellement à la durée pendant laquelle ce bien a été consacré à l'usage personnel du propriétaire. Par conséquent, l'évaluation de la ville est maintenue.
Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1417.M