18 décembre 2017
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2013. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS), indiquant que le contribuable pourrait avoir des revenus assujettis à l'impôt sur le revenu de Virginie pour l'année fiscale 2013. Lors du contrôle, le département a conclu que le contribuable était un résident de Virginie et a émis un avis d'imposition. Le contribuable admet qu'il était un résident de Virginie, mais il a déposé un recours en soutenant que ses revenus étaient gagnés à ***** (pays A) et qu'il a payé l'impôt sur le revenu au pays A. À titre subsidiaire, le contribuable demande la renonciation à la pénalité et aux intérêts imposés.
DÉTERMINATION
Imposition des résidents
Il est bien établi qu'un État peut imposer tous les revenus de ses résidents, même ceux gagnés en dehors de la juridiction fiscale. Dans l'affaire New York ex rel. Cohn v. Graves, 300 U.S. 308, 57 S.Ct. 466 (1937), la Cour suprême des États-Unis a expliqué "qu'il est universellement reconnu que la perception d'un revenu par un résident du territoire d'une souveraineté fiscale constitue un fait imposable". Ainsi, tout résident ayant un revenu imposable en Virginie, tel que déterminé par les lois de la Virginie, est soumis à l'impôt sur le revenu de la Virginie.
Virginia Code § 58.1-301 prévoit que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code ont la même signification que celle prévue dans l'Internal Revenue Code (IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, Virginia se conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable en Virginia par le revenu brut ajusté fédéral (FAGI). Le revenu correctement inclus dans le FAGI d'un résident de Virginia est soumis à l'impôt en Virginia, à moins qu'il ne soit spécifiquement exonéré en tant que modification de Virginia conformément au Virginia Code § 58.1-322.
Exclusion des revenus étrangers
En règle générale, le département s'appuie sur l'exactitude des informations et des calculs figurant dans la déclaration fédérale de revenus lorsqu'il examine les déclarations de revenus des particuliers de Virginia. Si les informations fournies dans la déclaration fédérale semblent raisonnables, il n'y a généralement pas de raison de regarder derrière ces calculs. Toutefois, le Département conserve le pouvoir d'ajuster le FAGI lorsqu'il existe des preuves évidentes que les montants déclarés dans la déclaration d'impôt sur le revenu fédérale ou de Virginie ne sont pas conformes à l'IRC. Voir le Virginia Code § 58.1-219.
Le contribuable déclare avoir vécu et travaillé dans le pays A à l'adresse 2013. L'IRC § 911 permet aux personnes qualifiées d'exclure une partie de leurs revenus attribuables à leur présence dans un pays étranger. En règle générale, cette exclusion ne s'applique pas aux personnes rémunérées par les États-Unis, y compris les membres des forces armées, les ambassades et les fonctionnaires fédéraux détachés auprès de gouvernements étrangers, même si le gouvernement étranger rembourse son salaire aux États-Unis. Voir document public (D.P.) 12-29 (3/21/2012). Les informations fournies au ministère ne précisent pas clairement si le revenu a été exclu de l'IAGI en vertu de l'IRC § 911.[[ ## completed ## ]]
Soustraction des revenus de source étrangère
Le Virginia Code §.58 1-322 ne prévoit pas de modifications pour les revenus de source étrangère ; par conséquent, les revenus attribués au pays A seraient correctement soumis à l'impôt par la Virginie. Il fut un temps où leVirginia Code 58§.1-322 prévoyait une soustraction du FAGI pour certains revenus de source étrangère. Toutefois, l'Assemblée générale a expressément abrogé cette soustraction pour les années d'imposition commençant à partir du mois 1 de2003 janvier,. Étant donné que les salaires étrangers étaient inclus dans le FAGI du contribuable et que les lois de Virginie n'autorisent pas la soustraction de ces revenus, le département a eu raison d'inclure les revenus dans son calcul de l'impôt sur le revenu de Virginie. La politique de la Virginie a été formulée de manière cohérente dans les documents03suivants54 : - (5/ /),3200307-1 (222/2007 /), 08-103 (618/2008 /), 09-50 (427/2009 /), et15-52 (43/2015 /).
Crédit d'impôt pour les impôts payés à d'autres États
Le Virginia Code § 58.1-332 permet aux résidents de Virginie de bénéficier d'un crédit sur leur impôt sur le revenu lorsqu'ils paient l'impôt sur le revenu à un autre État sur les revenus du travail ou de l'entreprise, ou sur toute plus-value provenant de la vente d'un bien d'équipement. L'objectif de ce crédit est d'accorder aux résidents de Virginia un allègement dans les situations où ils sont imposés à la fois par la Virginia et par un autre État sur ces types de revenus au cours de la même année d'imposition.
Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-110-220 stipule que le crédit "n'est applicable qu'à l'impôt sur le revenu payé à un autre État et ne s'applique pas aux impôts payés à un pays étranger". Ainsi, le revenu gagné dans le pays A ne serait pas éligible au crédit d'impôt de la Virginie en dehors de l'État.
Crédit d'impôt pour les impôts payés à l'étranger
Virginia Code § 58.1-332.1 prévoit un crédit pour l'impôt sur le revenu payé sur toute pension ou revenu de retraite à un pays étranger dans la mesure où ce revenu est inclus dans le revenu brut ajusté fédéral, dérivé d'un emploi antérieur dans le pays étranger et assujetti à l'impôt sur le revenu de Virginia. L'objectif de ce crédit est d'accorder aux résidents de Virginia un allègement dans les situations où ils sont imposés à la fois par la Virginia et par un pays étranger sur ces types de revenus au cours de la même année d'imposition. Aucune preuve n'a été fournie pour indiquer que le contribuable a reçu un revenu de retraite soumis à l'impôt sur le revenu du pays A au cours de l'année 2013.
Calcul de l'impôt
Virginia Code § 58.1-341 prévoit qu'un résident de Virginie qui est tenu de déposer une déclaration fédérale de revenus est également tenu de déposer une déclaration de revenus en Virginie, à moins que le résident ne soit exempté de cette obligation en vertu du Va. Code § 58.1-321. Quand un résident ne dépose pas de déclaration en bonne et due forme en Virginie, l'IRC § 6103(d) autorise le ministère à obtenir de l'IRS des informations qui l'aideront à déterminer l'impôt dont il est redevable.
En vertu du Virginia Code § 58.1-311, le département a utilisé les informations obtenues de l'IRS comme point de départ pour calculer la responsabilité du contribuable. Le département a accordé au contribuable une exemption unique et la déduction standard afin de déterminer le revenu soumis à l'impôt. La feuille de calcul ci-jointe présente le calcul de manière plus détaillée.
Pénalités et intérêts
Le contribuable demande à être exonéré de toutes les pénalités et de tous les intérêts applicables à la cotisation au motif qu'il n'était pas conscient de l'imposabilité de ses revenus en Virginie. Conformément au Virginia Code § 58.1-347, une personne qui ne produit pas de déclaration avant le ta date d'échéance ou la date d'échéance prolongée de cette déclaration est soumise à une pénalité égale à 6% de l'impôt à payer par mois ou fraction de mois pendant lequel ce défaut de déclaration se poursuit, sans dépasser 30% , dans l'ensemble. En outre, le Virginia Code § 58.1-492 prévoit un "ajout à l'impôt" (communément appelé "estimated tax underpayment penalty") en cas de paiement insuffisant de l'impôt estimé. En vertu de la loi actuelle, les contribuables sont tenus de payer l'impôt sur le revenu en temps voulu tout au long de l'année en faisant retenir l'impôt sur leur salaire ou en effectuant des paiements estimés. Les contribuables dont l'impôt sur le revenu n'est pas suffisamment retenu doivent effectuer quatre paiements estimés tout au long de l'année d'imposition. La pénalité pour sous-estimation et la pénalité pour production tardive ont été appliquées à l'évaluation 2013.
Le Virginia Code § 58 .1-105 autorise le Tax Commissioner à renoncer auxpénalités dans les cas où un motif raisonnable est démontré. L'évaluation étant une estimation basée sur les informations dont dispose le département, il est difficile de déterminer s'il existe un motif raisonnable de renoncer à une évaluation.
En ce qui concerne les intérêts courus, l'application d'intérêts aux impôts non payés est obligatoire en vertu du Virginia Code § 58.1-1812, et il n'est pas possible d'y renoncer à moins que l'impôt correspondant ne soit ajusté. Les intérêts ne sont pas imposés comme une pénalité, mais représentent une redevance pour l'utilisation de l'argent qui était régulièrement dû au Commonwealth.
CONCLUSION
Comme le contribuable était un résident de Virginie pour l'année d'imposition 2013, il était tenu de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginie. L'évaluation, cependant, est basée sur les informations mises à la disposition du Département. Le contribuable peut disposer d'informations supplémentaires qui reflètent plus précisément son revenu imposable en Virginie. Dans ce cas, le contribuable doit remplir une déclaration d'impôt sur le revenu de Virginie pour l'année fiscale 2013. La déclaration ou le paiement doit être soumis dans les 30 jours à compter de la date de la présente lettre et envoyé à l'adresse suivante Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, Attention *****, Post Office Box 2475, Richmond, Virginia 23261-7203.
Une fois la déclaration reçue, elle sera examinée et l'évaluation sera ajustée le cas échéant. Après avoir reçu une facture révisée, le contribuable peut déposer une offre de compromis concernant toute pénalité restant due. Toutefois, les intérêts ne sont pas supprimés. Si la déclaration n'est pas déposée ou si le paiement n'est pas effectué dans le délai imparti, la cotisation sera maintenue telle qu'elle a été émise et les actions de recouvrement pourront reprendre.
Les articles du code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante : www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvezcontacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
[ÁR/1212.ó]