18 décembre 2017
Re : § 58.1-1824 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Je réponds à votre lettre dans laquelle ***** (le "contribuable") demande le remboursement de l'impôt sur le revenu des personnes physiques payé pour les années d'imposition allant de décembre 31, 2012 à 2015. Je vous prie de bien vouloir m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.
FAITS
***** (VALLC) a été créé pour réhabiliter un bâtiment en Virginie. VALLC a déclaré un crédit d'impôt pour la réhabilitation historique en Virginie (le "crédit") pour l'année d'imposition 2008, qui a été transmis aux membres de VALLC. Les membres de VALLC comprenaient deux trusts bénéficiaires (le "bénéficiaire"). L'une des fiducies est arrivée à échéance à l'âge de 21 et l'autre à l'âge de 35, donnant au bénéficiaire le contrôle total du capital et des intérêts de la fiducie. Les deux trusts étaient arrivés à maturité avant la distribution du Crédit.
Dans 2011, le bénéficiaire a cédé tous ses intérêts dans VALLC au contribuable et à sa sœur, les enfants mineurs du frère du bénéficiaire. Le contribuable a rempli ses déclarations de Virginie ( 2012 à 2015 ) en reportant le crédit acquis auprès des trusts pour compenser sa dette fiscale.
Après examen, le département a refusé l'utilisation du crédit par les trusts au motif que le crédit n'est pas transférable, ce qui a donné lieu à l'établissement de cotisations pour les années d'imposition 2012 à 2015. Le contribuable a payé les cotisations et a fait appel, soutenant qu'il avait droit au crédit lorsque le bénéficiaire a cédé sa participation dans VALLC.
DÉTERMINATION
Demande de protection
Conformément à l'autorité accordée au département en vertu du Va. Code § 58.1-1824, une demande de remboursement à titre conservatoire peut être mise en suspens dans l'attente de l'issue d'une autre affaire devant les tribunaux ou la demande peut être décidée sur le fond conformément à Va. Code § 58.1-1821. Comme le permet la loi, la demande du contribuable a été traitée comme un appel en vertu du Va. Code § 58.1-1821.
Crédit d'impôt pour la réhabilitation des monuments historiques
En vertu du Va. Code § 58.1-339.2, toute personne physique, fiducie, succession ou société a droit à un crédit égal à 25% des dépenses éligibles pour les années d'imposition postérieures à 2000. Les crédits accordés aux sociétés de personnes sont attribués aux associés soit au prorata de leur participation, soit comme convenu. Les crédits peuvent être reportés jusqu'à 10 années imposables.
Le contribuable soutient qu'il avait le droit d'utiliser le crédit attribué aux trusts parce qu'il était inclus dans la cession et n'avait pas été contesté par l'Internal Revenue Service (IRS).
En règle générale, un contribuable n'a droit à aucun crédit d'impôt. Dans le document public (P.D.) 02-108 (7/1/2002), le ministère a estimé que les crédits, les déductions ou les exonérations autorisés dans le calcul de l'impôt sur le revenu sont des privilèges accordés par la grâce du législateur et non un droit du contribuable. Voir également Deputy v. duPont, 308 U.S. 488, 60 S.Ct. 363 (1940). Ainsi, le Département ne permet généralement pas le transfert de crédits d'impôt sur le revenu, sauf autorisation expresse de l'Assemblée générale. Voir P.D. 01-214 (12/12/2001). En outre, le Va. Code § 58.1-339.2 ne prévoit pas le transfert des crédits d'impôt pour la réhabilitation historique.
Toutefois, la participation d'un donataire dans une société de personnes recevra la part distributive du donateur dans les revenus, les gains, les pertes, les déductions ou les crédits de la société de personnes, tels que déterminés par le contrat de société. Voir IRC § 704. Parce que le Va. Code § 58.1-301 prévoit que la terminologie et les références utilisées dans le Titre 58.1 du Code de Virginie auront la même signification que celle prévue dans l'Internal Revenue Code (IRC) à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise, le contribuable aurait reçu le crédit du bénéficiaire lorsque la participation dans la société de personnes a été transférée.
Sur la base des informations fournies, le contribuable avait le droit d'utiliser le crédit distribué à partir de la participation dans la société de personnes qui a été cédée par le bénéficiaire pour compenser son impôt sur le revenu de la Virginie ( 2012 à 2015 ). En conséquence, l'affaire sera L'affaire est renvoyée à l'auditeur pour qu'il ajuste le crédit conformément à la présente décision et un remboursement sera effectué, le cas échéant.
Les articles du code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/731.B