18 décembre 2017
Re : § 58.1-1824 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle ***** (le "contribuable") demande le remboursement de l'impôt sur le revenu des personnes physiques payé pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2014. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.
FAITS
***** (VALLC) a été créée pour réhabiliter un bâtiment en Virginie. VALLC a demandé un crédit d'impôt pour la réhabilitation historique en Virginia (le "crédit") pour l'année fiscale 2008. Le crédit a ensuite été transmis aux membres de VALLC. Les membres de VALLC comprenaient le contribuable et deux trusts bénéficiant au contribuable. L'un des trusts est arrivé à échéance à l'âge de 21 et l'autre à l'âge de 35, ce qui a permis au contribuable d'exercer un contrôle total sur le capital et les revenus des trusts. Les deux trusts étaient arrivés à maturité avant le transfert du crédit.
Le contribuable a demandé le crédit sur ses déclarations d'impôt sur le revenu 2008 à 2014. Il a utilisé la totalité du crédit qui lui a été accordé directement et a utilisé une partie du crédit accordé aux trusts pour compenser une partie de l'impôt dont il est redevable sur le site 2014. Après examen, le département a refusé l'utilisation par le contribuable du crédit provenant des trusts au motif que le crédit n'est pas transférable. Une cotisation a été émise à l'encontre du contribuable pour l'année d'imposition 2014.
Le contribuable a payé la cotisation et a fait appel, soutenant qu'il pouvait réclamer le crédit dérivé des trusts parce qu'il lui avait été transféré. Il soutient également qu'il a demandé le crédit dans sa déclaration fédérale, ce qui n'a pas été contesté par l'Internal Revenue Service (IRS).
DÉTERMINATION
Demande de protection
Conformément à l'autorité accordée au département en vertu du Va. Code § 58.1-1824, une demande de remboursement à titre conservatoire peut être mise en suspens dans l'attente de l'issue d'une autre affaire devant les tribunaux ou la demande peut être décidée sur le fond conformément à Va. Code § 58.11821. Comme le permet la loi, la demande du contribuable a été traitée comme un appel en vertu du Va. Code § 58.1-1821.
Crédit d'impôt pour la réhabilitation des monuments historiques
En vertu du Va. Code § 58.1-339.2, toute personne physique, fiducie, succession ou société a droit à un crédit égal à 25% des dépenses éligibles. Les crédits accordés aux sociétés de personnes sont attribués aux associés soit au prorata de leur participation, soit comme convenu. Le crédit peut être reporté sur un maximum de 10 années imposables.
Le contribuable soutient que le crédit attribué aux trusts lui a été transféré à l'adresse 2008 une fois que les trusts ont pris fin en raison du respect de la condition d'âge. Il affirme que le crédit a été déclaré sur un formulaire fédéral K-1 et n'a pas été contesté par l'IRS.
En vertu de l'article 678(a) de l'Internal Revenue Code (IRC), le bénéficiaire d'un trust est considéré comme le propriétaire du trust s'il a le pouvoir exclusif d'utiliser le capital ou les revenus du trust. Par conséquent, lorsqu'un bénéficiaire remplit la condition d'âge d'un trust, ce dernier devient un trust de concédants et n'est pas pris en compte aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu. Tous les éléments de revenus, de pertes et de déductions reviennent alors au bénéficiaire. Dans ce cas, le crédit attribué aux trusts pouvait être réclamé par le contribuable parce qu'il avait atteint 35 avant la distribution du crédit. Tout crédit restant non utilisé pour compenser la dette fiscale du contribuable sur 2014 peut être reporté sur l'année fiscale 2017.
Sur la base des faits présentés, le contribuable avait le droit d'utiliser le crédit distribué aux trusts pour compenser son impôt sur le revenu de Virginie ( 2014 ). En conséquence, le cas sera renvoyé à l'auditeur pour qu'il ajuste le crédit conformément à cette décision et un remboursement sera effectué, le cas échéant. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings), à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/731.B