13 décembre 2017
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez le remboursement du trop-perçu d'impôt sur le revenu des personnes physiques payé par ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2012.
FAITS
Le contribuable a déposé une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginia (2012) en décembre (2016), signalant un trop-perçu d'impôt sur le revenu et demandant un remboursement. Le département a refusé le remboursement parce que la déclaration a été déposée au-delà de la période de remboursement autorisée par la loi de prescription. Le contribuable fait appel de la décision de refus du ministère, affirmant qu'un représentant du ministère l'a informé en octobre 2013 qu'il disposait d'un délai de cinq ans pour produire sa déclaration.
DÉTERMINATION
Prescription
Le Virginia Code § 58.1-499 A prévoit qu'en cas de paiement excédentaire d'un impôt, que ce soit en raison d'une retenue excessive, d'une surestimation et d'un paiement excédentaire de l'impôt estimé, ou d'une erreur de la part du contribuable, le département ordonne le remboursement du paiement excédentaire. Le Virginia Code § 58.1-499 D précise toutefois, dans sa partie pertinente :
Aucun remboursement au titre de la présente section . est effectué ... . si, sur découverte par le Département ou sur demande écrite du contribuable, si cette découverte n'est pas faite ou si cette demande écrite n'est pas reçue dans les trois ans qui suivent le dernier jour prescrit par la loi pour le dépôt de la déclaration dans les délais . . . . (souligné par l'auteur).
Le Virginia Code § 58.1-341 A exige que les contribuables déposent leur déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques avant le mois de mai 1 de l'année qui suit l'année fiscale pour laquelle la déclaration est déposée. Le Virginia Code § 58.1-344 prévoit une prolongation de six mois de la date limite de dépôt de la déclaration d'impôt sur le revenu.
Les contribuables peuvent choisir de bénéficier d'une prolongation de six mois pour déposer leur déclaration. Pour bénéficier d'une prolongation, le contribuable doit (i) déposer sa déclaration dans le délai imparti et (ii) payer, au plus tard à la date limite initiale de dépôt de la déclaration, le montant total estimé comme étant le solde de l'impôt dû pour l'année d'imposition. Voir Virginia Code § 58.1-344. Si le contribuable a l'intention de se prévaloir de la prorogation, mais qu'il ne dépose pas de déclaration ou ne paie pas le montant total de l'impôt dû à la date d'échéance prorogée, il est traité comme si aucune prorogation n'avait été accordée. Voir le document public (P.D.) 10-238 (9/30/2010).
Lorsqu'une déclaration originale a été déposée après la date limite prolongée, le contribuable dispose de trois ans après la date limite originale pour déposer une déclaration modifiée. En effet, le Virginia Code § 58.1-344 A permet à un particulier de choisir "une prolongation du délai de dépôt de la déclaration d'impôt sur le revenu...". . . ." Si un contribuable n'a pas déposé dedéclaration originale à la date d'échéance prorogée, il n'a pas choisi de proroger la date d'échéance. Dans ce cas, la prorogation est annulée et le dernier jour accordé pour le dépôt de la déclaration dans les délais revient à la date d'échéance initiale de cette déclaration.
Dans ce cas, la déclaration d'impôt sur le revenu originale du contribuable ( 2012 ) a été déposée après la date limite prolongée pour l'année fiscale 2012. Le contribuable disposait donc d'un délai de trois ans à compter de la date d'échéance initiale, à savoir 1, 2013, pour déposer une demande de remboursement dans les délais impartis. Le délai de prescription pour le dépôt d'une déclaration demandant un remboursement pour l'année d'imposition 2012 a expiré le jour suivant le mois de mai 2, 2016 (le mois de mai 1, 2016, était un dimanche). Le contribuable a déposé sa déclaration originale 2012 en décembre 2016, après l'expiration du délai de prescription applicable.
Conseils écrits
Le contribuable soutient qu'un représentant du département l'a informé en octobre 2013 qu'il disposait de cinq ans pour déposer sa déclaration. Le Virginia Code § 58.1-1835 autorise le Tax Commissioner à annuler une évaluation ou une partie d'une évaluation qui est attribuable à des conseils erronés fournis par écrit au contribuable par un employé du département agissant dans le cadre de ses fonctions officielles. En l'espèce, il n'existe aucune trace de la conversation à laquelle le contribuable fait référence ni aucune preuve que les conseils ont été donnés par écrit. Quoi qu'il en soit, le Virginia Code § 58.1-1835 ne s'applique pas aux demandes de remboursement. Par conséquent, il n'y a pas lieu de prendre des mesures en vertu du Virginia Code § 58.1-1835.
Les dispositions du Virginia Code § 58.1-499 D sont clairs et ne laissent aucune marge d'appréciation au département pour appliquer le délai de prescription de trois ans pour demander un remboursement. En conséquence, la demande de remboursement du contribuable pour l'exercice fiscal 2012 doit être rejetée.
Les articles du code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1449.M