13 décembre 2017
Re : § 58.1-1821 Application : Droits de succession
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez le remboursement des droits de succession payés par votre client, le ***** (le "contribuable").
FAITS
Le contribuable a déposé sa déclaration initiale d'impôt sur les successions en Virginie en septembre 2008. En mars, elle a déposé des déclarations de droits de succession modifiées pour l'État de Virginie et l'État fédéral ( 2014), en réduisant la valeur de la succession brute et en demandant le remboursement des droits de succession acquittés. Le département n'a pas accepté la déclaration parce que le contribuable n'a pas fourni la preuve que l'Internal Revenue Service (IRS) avait accepté les modifications apportées par le contribuable. La déclaration fédérale modifiée a été examinée par l'IRS, et l'IRS et le contribuable se sont ensuite mis d'accord sur une valeur brute de la succession inférieure à celle initialement déclarée, mais pas aussi basse que le chiffre déclaré par le contribuable dans les déclarations modifiées. L'acceptation de la valeur convenue a entraîné une surévaluation de l'impôt fédéral sur les successions et un remboursement a été effectué. Le contribuable et l'IRS se sont mis d'accord sur le montant de la surévaluation en signant un formulaire fédéral 890-AD les décembre 1, 2015, et 7, 2015, respectivement. Le contribuable a été informé que l'IRS avait clos le dossier par une lettre datée de janvier 11, 2016. Le contribuable déclare que le remboursement a été effectué en avril 2017.
Le contribuable a déposé une autre déclaration modifiée d'impôt sur les successions en Virginie en mars 2017, afin de refléter les changements sur lesquels l'IRS et lui-même s'étaient mis d'accord. Le département a refusé le remboursement au motif que la déclaration modifiée avait été déposée après l'expiration du délai de prescription. Le contribuable a fait appel, soutenant que la deuxième déclaration modifiée a été déposée dans les délais parce qu'elle a été déposée dans un délai d'un an après que les modifications apportées à sa déclaration fédérale d'impôt sur les successions sont devenues définitives. À titre subsidiaire, le contribuable fait valoir que la deuxième version modifiée de la loi sur l'impôt sur le revenu a été adoptée par le Parlement européen. a été déposée dans les délais parce qu'elle a été déposée dans les trois ans suivant la première déclaration modifiée.
DÉTERMINATION
Prescription
En règle générale, le Virginia Code § 58.1-1823 permet à un contribuable de déposer une déclaration modifiée dans un délai de trois ans à compter du dernier jour prescrit par la loi pour le dépôt de la déclaration dans les délais. Le Virginia Code § 58.1-1823, toutefois, prévoit également un certain nombre d'exceptions à la règle générale en présence de circonstances spécifiques. En vertu du Virginia Code § 58.1-1823 A (ii), un contribuable peut déposer dans les délais une déclaration modifiée dans un délai d'un an à compter de la détermination finale de tout changement ou correction de l'obligation du contribuable pour tout impôt fédéral sur lequel l'impôt de l'État est basé, à condition que le remboursement n'excède pas le montant de la diminution de l'impôt de Virginie attribuable à ce changement ou correction au niveau fédéral.
En vertu du titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-20-180 B, une décision finale de modification de l'assujettissement à l'impôt fédéral comprend, à quelques exceptions près, le remboursement par l'IRS de tout impôt fédéral sur le revenu ou sur les successions. Une décision finale peut également inclure une copie d'un RAR, d'un formulaire 870, d'une lettre de 90-day, d'un accord de clôture ou d'une décision de justice. Ainsi, en vertu du titre 23 VAC 10-20-180 B, un contribuable peut faire l'objet de plus d'une détermination finale pour une année fiscale donnée.
Le paiement d'un remboursement de l'impôt sur les successions peut être considéré comme une décision finale aux fins du Virginia Code § 58.1-1823 uniquement si aucune des autres dates de détermination finale ne s'applique. Voir le titre 23 VAC 10-20-180 B 1. Le contribuable affirme que le remboursement de l'impôt fédéral sur les successions a été reçu en avril 2017. Avant que cette date puisse être considérée comme la date de détermination finale, il est nécessaire de déterminer si une autre date de détermination finale a déjà eu lieu.
Une détermination finale intervient également à la date de "[l]a réception d'une évaluation ou d'un autre avis indiquant que le montant de l'insuffisance ou de l'excédent d'évaluation indiqué sur le formulaire fédéral 870 ou un formulaire similaire a été accepté par l'IRS". Voir le titre 23 VAC 10-20-180 B 2. Le formulaire 870 est intitulé Waiver of Restrictions on Assessment and Collection of Deficiency in Tax and Acceptance of Overassessment (Renonciation aux restrictions à l'évaluation et au recouvrement de l'insuffisance d'impôt et acceptation de l'évaluation excédentaire). Le contribuable et l'IRS ont signé un formulaire similaire, le formulaire 890-AD, intitulé "Estate Tax Offer of Waiver of Restrictions on Assessment and Collection of Deficiency in Tax and of Acceptance of Overassessment". Le contribuable a signé ce formulaire le décembre 1, 2015, et il a été accepté par l'IRS le décembre 7, 2015. Ce document était joint à une lettre datée de janvier 11, 2016, adressée par l'IRS au contribuable et indiquant le calcul du montant total de l'impôt fédéral sur les successions. Le contribuable affirme qu'une autre lettre a été envoyée en date du février 8, 2016, indiquant le calcul proposé et donnant au contribuable 60 jours pour le remettre en question.
La réglementation applicable ne prévoit pas 60 de jours supplémentaires après qu'un contribuable et l'IRS se sont mis d'accord sur un montant de surévaluation sur le formulaire 870 ou un formulaire similaire. La politique du ministère est que le délai de prescription commence à courir en vertu du titre 23 VAC 10-20-180 B 2 à partir de la date à laquelle l'IRS a accepté le formulaire 870 ou des formulaires similaires. Voir le document public (D.P.) 95-105 (5/8/1995) et le D.P. 93-159 (7/23/1993). Le contribuable avait donc jusqu'au mois de décembre 7, 2016, pour déposer la déclaration modifiée de l'impôt sur les successions de Virginie en vue d'obtenir un remboursement. La déclaration n'ayant été déposée qu'en mars 2017, elle n'a pas été déposée dans les délais. En outre, il ne semble pas qu'une autre date de détermination finale décrite au titre 23 VAC 10-20-180 B ait été appliquée.
Le contribuable fait également valoir qu'il disposait d'un délai de trois ans à compter du dépôt de la première déclaration rectificative le 3, 2014, pour déposer la deuxième déclaration rectificative. Virginia Code § 58.1-1823 accorde généralement un délai de trois ans à compter de la date limite de dépôt d'une déclaration originale pour déposer une déclaration modifiée demandant un remboursement. Le dernier jour pour déposer dans les délais la déclaration originale de l'impôt sur les successions en Virginie était le mars 13, 2009, date limite prolongée pour le dépôt de la déclaration fédérale de l'impôt sur les successions. Voir le Virginia Code § 58.1-905. Aucune déclaration modifiée n'a donc été déposée dans le délai général de prescription de trois ans. Le dépôt d'une déclaration modifiée ne donne pas trois années supplémentaires pour déposer une autre déclaration modifiée.
Demandes d'information
Le contribuable soutient que le fait que le département n'ait pas répondu aux demandes d'informations concernant son compte a contribué à son retard dans le dépôt de la déclaration modifiée. Le contribuable déclare que l'exécuteur testamentaire actuel (l'"exécuteur testamentaire") a demandé à plusieurs reprises des copies de toute la correspondance échangée entre le département et un ancien exécuteur testamentaire. Les dossiers du département indiquent qu'en février 2017, l'exécuteur testamentaire a demandé des copies de toute la correspondance échangée entre le contribuable et le département. Dans le même temps, elle a déclaré qu'elle enverrait par télécopie l'approbation de l'IRS et une déclaration hors de l'État pour examen. Ces mêmes informations avaient été demandées par le département à plusieurs reprises avant cette conversation, par des lettres datées de juin 12, 2014, de février 29, 2016, et d'août 29, 2016.
L'exécuteur a également demandé des informations concernant l'historique des paiements sur le compte et le calcul des intérêts et des pénalités en octobre 2015. Il semble qu'elle ait voulu obtenir ces informations pour préparer une liste de redressements avec l'IRS avant de clore l'audit fédéral en décembre 2015. Le département a répondu en août 2016 en fournissant l'historique des paiements demandé, y compris une page séparée indiquant le calcul des intérêts (aucune pénalité n'avait été imposée).
Bien qu'il y ait eu un retard dans la fourniture à l'exécuteur testamentaire de l'historique des paiements demandé, cela ne semble pas avoir affecté la capacité du contribuable à clôturer le contrôle fédéral. En outre, les informations ont encore été fournies par le département avant l'expiration du délai de prescription. Il ne semble pas non plus que l'exécuteur ait formulé la demande générale d'informations concernant la correspondance avec l'ancien exécuteur avant le mois de février 2017, après que le délai de prescription ait déjà expiré. Malgré cela, il semble qu'après le règlement de l'affaire avec l'IRS, le contribuable disposait de toutes les informations nécessaires pour déposer une déclaration modifiée en bonne et due forme. Quoi qu'il en soit, le délai de prescription est clair et la loi ne donne au ministère aucun pouvoir discrétionnaire dans son application. En conséquence, je ne peux pas accepter la déclaration modifiée du contribuable comme ayant été déposée dans les délais, et le remboursement doit être refusé.
Les articles du code de Virginie, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1357.M