13 décembre 2017
Re : Demande de décision : Retenue à la source pour les non-résidents
Chère ***** :
La présente lettre fait suite à votre demande de décision concernant l'applicabilité des exigences de retenue à la source de Virginia pour les associés non résidents recevant des paiements, salaires et primes garantis lorsque ces paiements, salaires et primes sont effectués sans tenir compte de l'intérêt bénéficiaire de l'entité intermédiaire (PTE). Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.
FAITS
Le contribuable est une société de personnes basée en Virginie qui possède des bureaux à l'intérieur et à l'extérieur de la Virginie. Le contribuable a des associés résidents et non-résidents. Les partenaires non résidents fournissent généralement des services dans leur État de résidence. Le contribuable demande des conseils sur les exigences de retenue de la Virginia pour les associés non-résidents qui reçoivent des salaires, des paiements garantis et des primes pour des services fournis dans leur État de résidence et ces paiements sont effectués sans tenir compte du bénéfice ou de la performance de la société de personnes.
ARRÊT
Paiements garantis
Virginia Code § 58.1-301 prévoit que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code auront la même signification que celle prévue dans le code des revenus internes (IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. Virginia "se conforme" à la loi fédérale parce qu'elle commence le calcul du revenu imposable en Virginie par le revenu brut ajusté fédéral (FAGI).
En vertu de l'article 707 de l'Internal Revenue Code (IRC), les paiements garantis sont des paiements effectués par une société de personnes à un associé, sans tenir compte des revenus de la société, pour l'utilisation du capital (paiements d'intérêts) ou pour des services rendus (salaires fixes ou paiements minimaux). Les paiements sont traités comme s'ils étaient effectués à une personne qui n'est pas un partenaire lors de la détermination du revenu brut en vertu de l'IRC § 61 (a) et des déductions autorisées en vertu de l'IRC § 162 (a) et 263. Ce "traitement d'outsider" permet à la société de déduire certaines dépenses d'entreprise en tant que déductions pour la société et en tant que revenus pour l'associé. Pour d'autres raisons au sein de l'IRC, les paiements garantis sont traités comme la part distributive d'un associé dans le revenu ordinaire.
Dans le Public Document (P.D.) 05-38 (3/16/2005), le Département a décidé que les paiements garantis effectués à des associés non-résidents sont traités comme des revenus ordinaires(c'est-à-dire des paiements effectués à un associé pour des services ou l'utilisation du capital) lorsque ces paiements sont effectués sans tenir compte de la rentabilité de la société de personnes. De même, aux fins de l'impôt sur le revenu en Virginia, ces paiements garantis seraient traités de manière plus similaire à une compensation et non à un revenu provenant de l'activité commerciale ou industrielle de la société de personnes.
Obligation de retenue pour les non-résidents
Virginia Code § 58.1-486.2 A, prévoit qu'"une entité intermédiaire qui a un revenu imposable pour l'année imposable dérivé de ou lié à des sources de Virginie, dont une partie est attribuable à un propriétaire non résident" doit payer l'impôt à la source. Le montant de l'impôt qui doit être retenu est égal à 5% de la part du propriétaire non résident dans le revenu provenant de sources de Virginie de tous les associés non résidents qui peut légalement être imposé par la Virginie et qui est attribuable à un propriétaire non résident. Voir le Virginia Code § 58.1-486.2 B 1 et Public Document (P.D.) 15-240 (12/22/2015).
Des exemptions peuvent toutefois s'appliquer aux associés qui perçoivent des revenus en vertu d'accords conventionnels, aux associés non résidents qui exercent des activités en tant que banques, compagnies d'assurance, entreprises de services publics organisées comme des sociétés et aux organisations exonérées d'impôt répertoriées en vertu de l'Internal Revenue Code § 501. Les personnes qui n'ont pas eu de revenus de source virginienne au cours de l'année fiscale précédente et qui ne prévoient pas de revenus de source virginienne au cours de l'année en cours peuvent également bénéficier d'une exonération de la retenue à la source pour les non-résidents.
Sur la base des faits et circonstances présentés dans cette demande de ruling, les associés non-résidents reçoivent des paiements garantis sans tenir compte de la rentabilité de la PTE. Si ces paiements ne sont pas considérés comme des revenus de source virginienne et ne sont donc pas soumis à l'impôt sur le revenu de la Virginie, les paiements garantis serait exemptée des exigences de retenue pour les non-résidents en vertu du Virginia Code § 58.1-486.2 A.
Les articles du code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante : www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules and Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings), à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
[ÁR/800.ó]