13 décembre 2017
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations de taxe sur les ventes au détail et de taxe d'utilisation émises à l'encontre de votre client, ***** (le "contribuable"), pour la période allant de février 2009 à janvier 2015. Cette lettre accuse également réception des informations complémentaires fournies par le contribuable. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre courrier.
FAITS
Le contribuable exploite un cabinet dentaire en Virginia. À la suite de l'audit du département, un avis de cotisation a été émis pour les achats non taxés. Le contribuable conteste la taxe prélevée sur les achats d'implants dentaires. Le contribuable affirme qu'il ne stocke pas d'implants et qu'il n'achète ces articles que pour le compte d'un patient spécifique. Le contribuable soutient que les implants commandés et envoyés directement à un laboratoire dentaire pour être préparés constituent une preuve que l'article est acheté pour un patient spécifique. En outre, le contribuable fait valoir que la taxe ne devrait pas être imposée sur les achats effectués auprès de deux fournisseurs parce qu'ils sont tous deux enregistrés pour la collecte et le versement de la taxe sur les ventes de Virginie. En outre, le contribuable affirme que les factures d'achat des fournisseurs qui n'ont pas pu être rapprochées des paiements par carte de crédit sont répertoriées dans les exceptions de l'audit et peuvent inclure la taxe sur les ventes.
DÉTERMINATION
Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-500 A stipule :
La taxe s'applique aux ventes à un dentiste par un laboratoire dentaire ou un fournisseur de prothèses dentaires, de plaques, d'appareils orthodontiques et de dispositifs prothétiques similaires, ou de leurs composants, à moins que ces prothèses, appareils orthodontiques, etc. ne soient achetés pour le compte d'un patient spécifique. Si ces articles sont achetés en gros puis délivrés à un patient particulier, l'achat initial sera soumis à la taxe même si les articles retirés du stock en gros sont modifiés pour un patient particulier. (souligné par l'auteur).
Virginia Code § 58.1-609.10 10 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour les "appareils prothétiques et .... les autres équipements et dispositifs médicaux durables, ainsi que les pièces et fournitures connexes spécifiquement conçues pour ces produits .... lorsque ces articles ou pièces sont achetés par ou au nom d'un particulier pour être utilisés par ce dernier. (souligné par l'auteur).
Le titre 23 VAC 10-210-940 G traite des achats effectués pour le compte d'un particulier et stipule que "pour être considéré comme un achat effectué pour le compte d'un particulier, l'article doit être spécifiquement acheté pour le particulier". Si les articles sont achetés en gros puis distribués à des patients individuels, aucune exemption n'est applicable, même si l'article est modifié ou adapté à un individu spécifique".
Dans ce cas, l'auditeur a évalué la taxe sur les achats effectués auprès de sociétés de fournitures dentaires et sur les achats par carte de crédit pour lesquels il n'existait pas de documentation permettant de justifier l'exonération ou de montrer que la taxe sur les ventes avait été correctement acquittée. La majorité des achats contestés concernent deux fournisseurs de produits dentaires et ont été réglés par carte de crédit. Les achats par carte de crédit pour lesquels l'auditeur n'a pas pu faire correspondre la facture au relevé de carte de crédit ont été jugés imposables parce que l'auditeur n'a pas été en mesure de déterminer si l'achat pouvait bénéficier de l'exonération en tant que prothèse achetée pour un patient spécifique. L'auditeur n'a répertorié aucune facture dans l'audit s'il y avait une référence à un patient spécifique ou si la taxe sur les ventes avait été correctement facturée sur la facture.
En outre, le fait que les deux fournisseurs puissent être enregistrés pour la collecte et le versement de la taxe sur les ventes de Virginie n'étaye pas l'argument du contribuable selon lequel les fournisseurs ont correctement appliqué la taxe sur les ventes sur tous les achats faisant l'objet de l'audit parce que l'auditeur a trouvé des achats taxables auprès des fournisseurs qui n'étaient pas taxés. Je ne suis pas non plus d'accord avec l'argument du contribuable selon lequel les articles achetés et expédiés directement à un laboratoire constituent une preuve que les articles ont été achetés pour des patients spécifiques, car la documentation ne comporte pas d'identification du patient permettant de relier l'achat à un patient spécifique. En l'absence de documents attestant que la taxe a été correctement acquittée ou que les éléments contestés peuvent bénéficier de l'exonération, l'auditeur a eu raison de considérer ces transactions comme imposables lors de l'audit.
Le contribuable a par la suite fourni des documents supplémentaires indiquant le nom du patient écrit à la main sur la facture, ce qui prouve que les articles achetés sont destinés à des patients spécifiques et non à des fournitures d'inventaire. La documentation devra faire l'objet d'un examen plus approfondi de la part du personnel d'audit afin de déterminer si les achats peuvent être associés à un ordre de travail du médecin, à une prescription ou à d'autres informations permettant d'étayer l'exemption prévue par le Va. Code § 58.1-609.10 10.
CONCLUSION
Le cas sera renvoyé au personnel d'audit sur le terrain approprié pour un examen plus approfondi de la documentation du contribuable et pour procéder aux ajustements nécessaires, le cas échéant, à l'audit. Un membre de l'équipe de vérification prendra contact avec le contribuable pour faciliter cet examen. Une fois l'examen du département terminé, le contribuable recevra une facture actualisée, avec les intérêts courus à ce jour.
Le Code de Virginia et les sections réglementaires citées sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rulings and Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/701.T