15 mars 2017
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (les "contribuables") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2012.
FAITS
Les contribuables, un mari et sa femme, ont déménagé et établi leur domicile en Virginie à l'adresse 2000. À l'adresse 2007, le mari a trouvé un emploi et le couple a déménagé à l'adresse ***** (le "Territoire"). Le couple a conservé la maison en Virginie où il est retourné vivre.
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que les contribuables auraient pu être tenus de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginia pour l'année d'imposition 2012. Le département a examiné la documentation fournie par les contribuables et a déterminé qu'ils étaient résidents de Virginie pendant l'année fiscale 2012 et a évalué l'impôt supplémentaire sur le revenu de Virginie. Les contribuables ont fait appel, soutenant qu'ils étaient résidents du territoire au cours de l'année fiscale 2012.
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, un résident domicilié et un résident effectif, sont définies dans le Va. Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginie sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginie est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginie. Par conséquent, un résident domicilié en Virginie qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginie continue d'être assujetti à l'impôt en Virginie. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginie, mais qui séjourne en Virginie pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginie.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque. Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, les sites des biens immobiliers et corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Les contribuables ont exercé certaines activités compatibles avec l'établissement d'un domicile dans le territoire. Ils ont loué une résidence sur le territoire. Le mari a obtenu un emploi et un permis de port dissimulé dans le territoire. Il a également obtenu un permis de conduire du Territoire, qu'il a laissé expirer en mars 2012.
Les contribuables ont également exercé des activités indiquant qu'ils étaient domiciliés en Virginie. Ils ont conservé une résidence permanente, qu'ils ont achetée à 2000 et où ils sont retournés à 2012. Les contribuables ont tous deux obtenu un permis de conduire en Virginie et ont immatriculé un véhicule à moteur auprès du département des véhicules à moteur (Department of Motor Vehicles) à l'adresse 2010.
Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire ... ne sera délivré à une personne qui n'est pas résidente de la Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginie. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de la Virginie même si elle conserve un permis de conduire de la Virginie. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginie est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginie. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
En outre, le mari s'est inscrit sur les listes électorales de Virginie et a voté à l'élection 2012. En vertu du Va. Code § 24.2-101, une personne habilitée à voter en Virginie doit être résidente de la circonscription dans laquelle elle propose de voter. Cette loi exige qu'un résident ait à la fois un domicile légal et un lieu de séjour en Virginie. Pour les besoins du vote en Virginie, le domicile est déterminé par l'intention de l'individu, étayée par les circonstances factuelles. Voir la politique du Conseil électoral de l'État (SBE) 2009-005. En s'inscrivant sur les listes électorales de Virginie, le mari a affirmé à la SBE qu'il était résident domicilié en Virginie.
Le ministère reconnaît qu'un changement de domicile se produit dans le cadre d'un processus dans lequel aucun facteur n'est déterminant à lui seul. Bien que les contribuables aient résidé en dehors de la Virginie pendant un certain temps, ils ont également conservé un lieu de résidence permanent où ils pouvaient retourner et où ils sont effectivement retournés. En outre, le fait que les contribuables aient obtenu un permis de conduire en Virginie à l'adresse 2010 indique qu'ils savaient déjà qu'ils retourneraient à leur résidence permanente en Virginie.
Ainsi, la prépondérance de la preuve indique que les contribuables n'ont pas abandonné leur domicile en Virginie et n'ont pas l'intention de résider dans le territoire de façon permanente ou indéfinie. En conséquence, j'estime que les contribuables sont restés imposables en tant que résidents domiciliés en Virginie pour l'année fiscale 2012.
L'évaluation du Département est basée sur les informations disponibles. Les contribuables peuvent toutefois disposer d'informations supplémentaires pour refléter plus précisément leur obligation fiscale en Virginie. Ainsi, les contribuables peuvent déposer une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques résidant en Virginie sur le site 2012. La déclaration doit être envoyée à l'adresse suivante Virginia Department of Taxation, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23261-7203, à l'attention de : *****, dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre. Une fois le retour reçu, il sera traité et l'évaluation sera ajustée en conséquence. Si la déclaration n'est pas déposée dans le délai imparti, la cotisation sera maintenue et les mesures de recouvrement reprendront.
Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/799.B