16 novembre 2017
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez le remboursement de l'impôt sur le revenu des personnes physiques retenu sur les salaires versés à ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2015.
FAITS
En janvier 2015, le contribuable, résident domicilié en Virginia, a déménagé à ***** (État A) pour accepter un poste de travail. Son employeur de l'État A a retenu l'impôt sur le revenu de Virginia. L'emploi du contribuable s'est terminé en avril 2016, et il est retourné en Virginia. Le contribuable a rempli une déclaration "Virginia Special Claim for Individual Income Tax Withheld" (formulaire 763-S) indiquant qu'il était résident domiciliaire de l'État A au cours de l'année d'imposition 2015. Après examen, le département a rejeté sa demande. Le contribuable a déposé un recours demandant le remboursement de l'impôt sur le revenu retenu pour la période en cause.
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginie qui travaille dans d'autres régions de l'Union européenne peut être considéré comme un résident domicilié en Virginie. ou dans un autre pays, qui n'a pas abandonné sa résidence en Virginia, continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque. Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers et corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement jugé nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence ou le domicile.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Le contribuable a pris certaines mesures pour établir son domicile dans l'État A. Il a accepté un emploi, loué un logement, obtenu un permis de conduire et immatriculé un véhicule dans l'État A. La lettre d'offre de l'employeur de l'État A indique qu'il s'agit d'un poste permanent. Le contribuable a toutefois loué deux résidences différentes de janvier 2015 à avril 2015. Il a loué une troisième résidence de mai 2015 jusqu'à ce qu'il quitte l'État A en juillet 2016. Il a rendu son permis de conduire de l'État A et a obtenu un nouveau permis de conduire de Virginia en février 2017.
Le contribuable a également accompli des actes compatibles avec le maintien de son domicile en Virginia. Lui et sa femme ont rempli une déclaration d'impôt fédérale sur le revenu 2015 en utilisant une adresse en Virginia. Le contribuable et son épouse possédaient conjointement deux véhicules immatriculés en Virginia. Il possédait également deux résidences en Virginia. Il a vendu sa résidence principale en Virginia en juin 2015 et sa femme a emménagé dans l'autre résidence. Le contribuable est retourné en Virginia à l'adresse 2016 avec son épouse, mais il indique qu'il n'y est retourné que parce que son poste dans l'État A a été supprimé.
En définitive, une personne ne peut avoir qu'un seul domicile. S'il a deux ou plusieurs lieux d'habitation, son domicile est celui qu'il considère et utilise comme son foyer d'habitation permanent. Voir le titre 23 Virginia Administrative Code (VAC) 10-110-30 B 3. En outre, le contribuable doit à la fois abandonner son domicile en Virginia et acquérir une nouvelle résidence domiciliaire dans un autre État ou pays afin de changer de domicile.
Le contribuable était tenu de prendre certaines mesures pour démontrer son intention de changer son domicile de Virginia lorsqu'il a commencé à travailler dans l'État A. L'acceptation d'une offre d'emploi permanent dans un autre État indique l'intention de résider de façon permanente dans cet État. Voir document public (D.P.) 15-84 (4/23/2015).
Le contribuable a obtenu un permis de conduire, a immatriculé une voiture et a finalement obtenu un logement à long terme dans l'État A. En outre, bien qu'il ait continué à posséder un bien immobilier en Virginia, celui-ci a été mis en vente lorsqu'il a acquis cette résidence dans l'État A.
Le ministère reconnaît qu'un changement de domicile se produit dans le cadre d'un processus dans lequel aucun facteur n'est déterminant à lui seul. En l'espèce, le contribuable avait pris des mesures pour abandonner ses liens avec Virginia lorsque son emploi dans l'État A a été supprimé, ce qui a entraîné son retour en Virginia. Après avoir examiné tous les éléments de preuve dans cette affaire, j'estime que le contribuable a pris des mesures suffisantes pour transférer son domicile dans l'État A pour l'année d'imposition 2015. C'est donc à tort que son employeur a retenu l'impôt sur le revenu de Virginia sur les salaires du contribuable. Comme le contribuable a déposé sa demande de remboursement dans les délais, le ministère remboursera l'impôt sur le revenu de Virginia retenu pour l'année d'imposition 2015 ainsi que les intérêts courus.
Les articles du code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter*****au bureau de la politique fiscale, des appelset des décisions duministère, à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1237.B