16 novembre 2017
Objet : Demande de décision : Impôt sur le revenu des sociétés
Chère ***** :
Ce document répond à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision sur la question de savoir si une société étrangère (le "contribuable") est assujettie à l'impôt sur le revenu en Virginie et est tenue de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu des sociétés en Virginie. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.
FAITS
Le contribuable est une société canadienne soumise à la Convention entre les États-Unis d'Amérique et le Canada en matière d'impôts sur le revenu et sur la fortune (la "Convention"). Conformément à la convention, le contribuable remplit une déclaration fédérale d'impôt sur le revenu dans laquelle il ne déclare aucun revenu imposable. Elle n'a pas d'établissement ni d'employés en Virginie. Le contribuable demande une décision sur la question de savoir s'il est assujetti à l'impôt sur le revenu en Virginie ou s'il est tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu des sociétés en Virginie.
ARRÊT
Rendement des entreprises
Le Virginia Code § 58.1-441 exige que toute société constituée en vertu de la loi de la Virginie ou ayant des revenus provenant de sources de la Virginie dépose une déclaration. En outre, le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-120-310 A 1 exige que toute société étrangère enregistrée auprès de la State Corporation Commission (SCC) pour faire des affaires en Virginie dépose une déclaration, même si elle n'a pas de revenus provenant de sources de Virginie et qu'aucun impôt sur le revenu n'est dû. Ainsi, même si le contribuable n'est pas redevable de l'impôt sur le revenu des sociétés en Virginie, il doit déposer une déclaration s'il est enregistré auprès de la SCC pour exercer une activité en Virginie. Voir le titre 23 VAC 10-120-310 A 4.
Nexus
Le Virginia Code § 58.1-400 impose un impôt sur le revenu "sur le revenu imposable en Virginia pour chaque année d'imposition de chaque société organisée selon les lois du Commonwealth et de chaque société étrangère ayant un revenu provenant de sources de Virginia". En règle générale, une société aura des revenus provenant de sources de Virginia s'il y a suffisamment d'activités commerciales en Virginia pour que l'un ou plusieurs des facteurs de répartition applicables soient positifs. L'existence de facteurs de répartition positifs en Virginia établit clairement l'existence d'un revenu provenant de sources en Virginia.
La loi publique (P.L.) 86-272, codifiée à 15 U.S.C. §§ 381-384, interdit toutefois à un État d'imposer un impôt sur le revenu net lorsque les seuls contacts avec un État consistent en un ensemble étroitement défini d'activités constituant une sollicitation de commandes pour la vente de biens meubles corporels. Le ministère a depuis longtemps pour politique d'interpréterstrictement les dispositions de P.L. 86-272. Le ministère limite le champ d'application de P.L. 86-272 aux seules activités qui constituent une sollicitation, qui sont accessoires à la sollicitation ou qui sont de nature minime. Voir Wisconsin Department of Revenue v. William Wrigley, Jr, Co, 505 U.S. 214 (1992).
Le contribuable déclare qu'il n'a pas d'établissement ni d'employés en Virginie. Les faits n'indiquent pas clairement si le contribuable réalise des ventes en Virginia ou si des activités sont menées en Virginia qui constitueraient une activité commerciale suffisante dans le Commonwealth pour l'assujettir à l'impôt sur le revenu des sociétés.
Impôt sur les sociétés
Virginia Code § 58.1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code ont la même signification que celle prévue dans l'Internal Revenue Code (IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. Ainsi, la conformité de Virginia au droit fédéral est limitée à l'utilisation effective d'un terme spécifique dans une loi de Virginia. En outre, la conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes spécifiquement prévus par le titre 58.1 du Virginia Code. En ce qui concerne l'impôt sur les sociétés, Virginia se conforme généralement au droit fédéral en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable de Virginia par le revenu imposable fédéral (FTI).
Le Virginia Code § 58.1-402 prévoit que le revenu imposable d'une société en Virginia pour une année fiscale donnée est le FTI et tout autre revenu imposable pour la société en vertu de la loi fédérale pour cette année, ajusté et modifié par certains ajouts, soustractions et exemptions spécifiques. Aux fins de la présente loi, l'expression "revenu imposable fédéral" désigne tous les revenus, quelle qu'en soit la source et quelle qu'en soit la dénomination, sur lesquels un impôt fédéral est prélevé. Voir le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-120-100 A.
En Virginie, le FTI d'une société organisée selon les lois d'un pays étranger et faisant des affaires avec les États-Unis est le revenu imposable selon les termes de tout traité applicable. Voir le titre 23 VAC 10-120-100 B 4. Conformément à l'article II(2)(b) de la Convention, seuls certains impôts perçus au niveau fédéral par les gouvernements nationaux des États-Unis et du Canada sont soumis à la Convention. Les taxes imposées par les gouvernements des provinces et des États, y compris la Virginia, ne sont pas affectées. Voir les documents publics (P.D.) 96-228 (9/9/1996) et P.D. 00-199 (10/30/2000). Dans ce cas, le contribuable n'a pas d'IFT en vertu de la convention. En vertu de la conformité de la Virginie à l'IRC, il apparaît que le contribuable n'aurait pas de revenu imposable en Virginie et ne serait pas soumis à l'impôt sur le revenu des sociétés en Virginie.
Cette décision est basée sur les faits présentés tels que résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
Les articles du code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions, à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/883.B