16 novembre 2017
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur lerevenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2013.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie pour l'année fiscale 2013. Un examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Le Département a demandé des informations supplémentaires à la contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginie. En l'absence de réponse, le département a émis un avis d'imposition. La contribuable fait appel, affirmant qu'elle était résidente de ***** (État A) et de ***** (État B).
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, un résident domicilié et un résident effectif, sont définies dans le Va. Code § 58 .1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanent d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de résidence domiciliaire et s'établisse dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginie sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de façon permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginie est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son domicile en Virginie. Par conséquent, un résident domicilié en Virginie qui travaille dans d'autres régions de l'Union européenne est considéré comme un résident effectif.ou dans un autre pays, qui n'a pas abandonné sa résidence en Virginie, continue d'être assujetti à l'impôt en Virginie. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginie, mais qui séjourne en Virginie pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginie.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Le contribuable était un résident domicilié en Virginie et est parti faire des études supérieures dans l'État A à l'adresse 2011. D'après l'expérience du Ministère, les étudiants établissent rarement leur domicile dans l'État où ils fréquentent l'université. Voir le document public (P.D.) 11-101 (6/9/2011). Bien que la contribuable ait loué une résidence personnelle dans l'Etat A pendant ses études, il ne semble pas qu'elle ait établi d'autres liens dans l'Etat A qui indiqueraient son intention d'établir une résidence permanente ou indéfinie.
Après avoir obtenu son diplôme, le contribuable a quitté l'Etat A en juin 2013 pour commencer à travailler dans l'Etat B. Les documents fournis indiquent que l'emploi était à durée indéterminée. Le contribuable n'a cependant vécu dans l'État B que pendant environ un an et est retourné en Virginie à l'adresse 2014. La contribuable affirme également que, pendant qu'elle résidait dans l'État B, elle a obtenu un permis de conduire et une immatriculation de véhicule de l'État B. Elle n'a donc pas eu besoin d'un permis de conduire. Les dossiers du département indiquent toutefois qu'elle a conservé son permis de conduire de Virginie et ne l'a pas remis aux fonctionnaires de l'Etat B.
Le code de Virginie § 46.2-323.1 stipule qu'"aucun permis de conduire ... ne sera délivré à une personne qui ne réside pas en Virginie". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginie. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de la Virginie même si elle conserve un permis de conduire de la Virginie. Voir P.D. 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginie est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence domiciliaire en Virginie. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002). Les dossiers du Département indiquent que la contribuable a obtenu un permis de conduire de Virginie en septembre 2010, avant qu'elle ne commence ses études supérieures dans l'Etat A. La licence était valable jusqu'à 2018, et elle ne l'a pas renouvelée pendant sa période de résidence dans l'État B.
Le ministère reconnaît qu'un changement de domicile se produit dans le cadre d'un processus dans lequel aucun facteur n'est déterminant à lui seul. Après avoir examiné attentivement toutes les preuves présentées, j'estime que la contribuable est restée résidente domiciliaire de la Virginia jusqu'à ce qu'elle quitte l'État A pour commencer à travailler dans l'État B. J'estime également que la contribuable a changé de domicile pour l'État B à ce moment-là.
Résidents à temps partiel
Virginia Code § 58.1-303 prévoit qu'une personne qui devient résidente de Virginie est assujettie à l'impôt pendant la période où elle est résidente de Virginie et n'est imposée en tant que résidente que pour la partie de l'année où elle réside en Virginie. En conséquence, le revenu imposable en Virginie est calculé en déterminant le revenu, les déductions, les soustractions, les ajouts et les modifications attribuables à la période de résidence en Virginie. En outre, un résident d'une année partielle peut demander une partie de ses exemptions personnelles de Virginie, mais les exemptions seront calculées au prorata du nombre de jours pendant lesquels le contribuable a été résident de Virginie. En outre, un résident à temps partiel peut demander une déduction standard de Virginie au prorata s'il demande la déduction standard aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu. Voir P.D. 14-67 (5/20/2014).
En tant que résident domicilié en Virginia jusqu'au mois de juin 2013, le contribuable était un résident de Virginia pendant une partie de l'année aux fins de l'impôt sur le revenu. Le contribuable a réalisé des plus-values sur la vente de titres en janvier 2013. Ces revenus ont été soumis à l'impôt sur le revenu de la Virginie parce qu'ils ont été perçus pendant la période où elle était considérée comme résidente de la Virginie. Toutefois, comme les gains ne dépassaient pas le seuil de revenu requis pour déposer une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginie, le contribuable n'était pas tenu de déposer une déclaration partielle sur le site 2013.
CONCLUSION
La contribuable est restée résidente de Virginie jusqu'en juin 2013, date à laquelle elle est devenue résidente de l'Etat B. Bien que la contribuable ait perçu des revenus pendant sa période de résidence partielle en Virginie en 2013, ceux-ci n'ont pas dépassé le seuil requis pour remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginie. En conséquence, l'évaluation sera réduite.
Les articles du code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1277.M