16 novembre 2017
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations de taxe sur les ventes au détail et de taxe d'utilisation émises à l'égard de ***** (le "contribuable") pour la période allant d'avril 2013 à mars 2016.
FAITS
Le contribuable est un atelier de fabrication métallique qui a fait l'objet d'un contrôle de la part du ministère. Une dette de taxe d'utilisation a été évaluée sur la base d'un échantillon d'un an des achats de dépenses du contribuable. Le contribuable conteste l'inclusion dans l'échantillon de contrôle d'un achat non taxé de ruban de masquage haute température. Le ruban de masquage est utilisé dans le processus de revêtement en poudre du contribuable. Le contribuable maintient que le ruban de masquage est une fourniture de fabrication qui bénéficie de l'exonération de fabrication. Le contribuable soutient également que l'échantillon d'audit des achats de dépenses est erroné parce qu'un crédit pour la taxe sur les ventes payée par erreur à un vendeur n'a pas été inclus dans le calcul du facteur d'erreur.
DÉTERMINATION
Ruban de masquage haute température
Le ruban de masquage haute température est utilisé dans le processus de revêtement en poudre du contribuable pour couvrir les zones d'un produit qui ne doivent pas être revêtues de poudre. Par exemple, le ruban est utilisé pour couvrir les trous de fixation dans le produit avant le processus de revêtement par poudre. Le ruban de masquage doit résister à des températures élevées car le produit est chauffé dans un four dans le cadre du processus de revêtement par poudre. L'auditeur a refusé l'exemption de fabrication pour le ruban de masquage au motif qu'il n'était pas consommé dans le processus de fabrication et ne devenait pas un élément constitutif du produit fini.
Virginia Code § 58.1-609.3 2 (iii) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour les "[m]achines ou outils ou leurs pièces de réparation ou de remplacement, le carburant, l'électricité, l'énergie ou les fournitures, utilisés directement dans le traitement, la fabrication, le raffinage, l'exploitation minière ou la conversion de produits destinés à la vente ou à la revente ...." Le titre 23 du code administratif de Virginie 10-210-920 B 2 stipule que l'expression "utilisé directement" désigne "les activités qui font partie intégrante de la production d'un produit, y compris toutes les étapes d'un processus de fabrication intégré, mais pas les activités accessoires telles que l'entretien général, la gestion et l'administration". Les termes "fabrication" et "transformation" sont défini dans le Va. Code § 58.1-602 pour inclure "l'équipement et les fournitures utilisés pour les tests de la ligne de production et le contrôle de la qualité".
Le ruban de masquage haute température est utilisé pendant le processus de revêtement par poudre du contribuable et fait partie intégrante du processus. Le ruban de masquage sert à contrôler la qualité. L'utilisation du ruban est essentielle à l'intégrité du produit final car il empêche l'application de la peinture en poudre sur des parties ou des zones non désirées du produit. En tant que tel, le ruban de masquage est une fourniture manufacturière exonérée qui est consommée au cours de la production réelle. L'achat du ruban de masquage haute température sera retiré de l'audit.
Échantillon d'audit
Le contribuable a payé une taxe sur les ventes à un vendeur pour l'achat de produits manufacturés exonérés. La facture a été payée au cours de la période échantillonnée dans le cadre de l'audit. Le contribuable soutient que le paiement erroné de la taxe devrait être reflété comme un crédit dans l'échantillon des achats de dépenses. Le contribuable soutient que l'omission dans l'échantillon de l'impôt payé par erreur fausse les résultats de l'échantillon et surestime la responsabilité de l'audit.
L'échantillonnage est une technique d'audit d'une grande valeur, largement utilisée dans les secteurs public et privé. Le département a recours à l'échantillonnage pour les contrôles de la taxe sur les ventes et l'utilisation lorsqu'un contrôle détaillé ne serait bénéfique ni à l'auditeur ni au contribuable. Les résultats obtenus à partir d'un échantillon d'audit sont destinés à estimer la mesure des ventes ou des achats taxables pour l'ensemble des transactions de vente ou d'achat effectuées au cours de la période d'audit. Lorsque les techniques d'échantillonnage sont correctement appliquées, le résultat final doit se situer dans une fourchette de pourcentage étroite par rapport au montant réel qui serait déterminé par un audit détaillé.
Conformément à l'article 58 du code de la Virginie,1-205 1, l'évaluation de la taxe par le ministère est considérée comme correcte à première vue. Cela signifie qu'il incombe au contribuable de prouver que l'évaluation est incorrecte. L'objectif de l'échantillon d'achats de dépenses est de déterminer si le contribuable respecte la taxe sur l'utilisation des biens de consommation. Lorsque les vendeurs dSi le vendeur n'applique pas la taxe sur les ventes au détail, les contribuables sont tenus de déclarer et de verser la taxe d'utilisation à la consommation applicable sur tous les achats effectués auprès du vendeur qui ne bénéficient pas d'une exonération de la taxe.
En l'espèce, le contribuable a payé par erreur la taxe sur les ventes à un vendeur. L'inclusion dans l'échantillon des achats de dépenses d'un crédit pour le paiement erroné de la taxe sur les ventes n'est pas appropriée car l'échantillon est utilisé pour mesurer le respect de la taxe sur l'utilisation des biens de consommation. Ainsi, l'inclusion dans l'échantillon d'un crédit pour des ventes payées par erreur fausse le calcul du respect par le contribuable de la taxe sur l'utilisation à des fins de consommation.
En outre, la politique de longue date du ministère est que les contribuables obtiennent le remboursement des taxes sur les ventes payées par erreur auprès du vendeur qui a effectué la vente. Cela permet de s'assurer que la part de l'impôt local du remboursement est attribuée à la localité pour laquelle l'impôt a été déclaré et payé à l'origine. La remise du concessionnaire doit également être prise en compte. Les vendeurs ont le droit de demander une remise pour la collecte et le versement de la taxe au ministère. Lorsqu'un vendeur rembourse la taxe sur les ventes à un client, il inscrit sur sa déclaration de taxe sur les ventes un crédit correspondant au montant de la taxe remboursée ou créditée au client. Lorsque le crédit est demandé dans la déclaration du vendeur, le montant du crédit est réduit de la remise accordée par le vendeur lorsque la taxe a été déclarée et payée.
En résumé, le calcul de l'échantillon d'achats dans l'audit est correct. Il n'y a aucune raison d'inclure le crédit pour la taxe sur les ventes payée par erreur dans l'échantillon. Je note toutefois que le délai de prescription de trois ans a expiré pour l'introduction d'une demande de remboursement auprès du vendeur. Par conséquent, un crédit pour la taxe payée de ***** sera autorisé dans l'audit.
L'audit sera renvoyé à l'auditeur pour qu'il le révise sur la base de cette détermination. Les articles du code de Virginia et les règlements cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules and Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette détermination, veuillez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du département, à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1141.S