16 novembre 2017
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Je réponds à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations de taxe sur lesventes au détail et de taxe d'utilisation émises à ***** (le "contribuable") pour la période allant de janvier 2013 à juin 2016. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le contribuable est un atelier de réparation de véhicules à moteur qui a été contrôlé par le département. Le contribuable conteste l'imposition de la taxe sur les ventes au détail sur les frais d'environnement et de main-d'œuvre non taxés qui ont été facturés aux clients. En outre, le contribuable conteste l'imposition de la taxe sur les ventes au détail en raison des divergences constatées lors du rapprochement, par l'auditeur, des ventes brutes déclarées dans les déclarations de taxe sur les ventes du contribuable avec les ventes brutes déclarées par le contribuable aux fins de l'impôt sur le revenu.
DÉTERMINATION
Le Virginia Code § 58.1-205 prévoit que l'évaluation d'une taxe par le ministère est considérée comme correcte à première vue. En tant que tel, il incombe aux contribuables de prouver qu'une évaluation émise par le ministère est incorrecte. En gardant à l'esprit l'autorité citée, je vais aborder les questions soulevées dans le recours du contribuable.
Frais de main-d'œuvre
Le contribuable déclare que les frais de main-d'œuvre ont été incorrectement évalués lors de l'audit. Le contribuable soutient que les frais correspondent à la main-d'œuvre directe du technicien de réparation, que les frais varient en fonction du véhicule réparé et qu'ils sont facturés à l'heure.
Selon le contribuable, certains frais de main-d'œuvre sont des frais de diagnostic. Le rapport d'audit indique qu'en plus de certains frais de main-d'œuvre, des frais environnementaux ont été évalués dans le cadre de l'audit.
La taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginia est imposée sur le "prix de vente" des biens meubles corporels. Le Virginia Code § 58.1-602 définit le "prix de vente" comme suit :
le montant total pour lequel des biens meubles corporels ou des services sont vendus, y compris les services qui font partie de la vente ... sans déduction du coût des biens vendus, du coût des matériaux utilisés, du coût de la main-d'œuvre ou des services, des pertes ou de toute autre dépense que ce soit. (C'est nous qui soulignons).
En l'absence d'exemption statutaire dans le Code de Virginia, les frais de main-d'œuvre ou de service sont imposables lorsqu'ils sont facturés dans le cadre de la vente de biens meubles corporels. Virginia Code § 58.1-609.5 2 prévoit une telle exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour "un montant facturé séparément pour le travail ou les services rendus lors de l'installation, de l'application, du remodelage ou de la réparation d'un bien vendu".
Dans l'affaire Public Document (P.D.) 11-74 (5/17/11), le commissaire fiscal a décidé que les frais de service routier facturés par une entreprise de réparation de véhicules à moteur étaient imposables. Les frais de service routier ont été facturés dans le cadre de services de réparation qui comprenaient la fourniture de pièces de rechange ou de réparation. Les frais ont été calculés à partir du moment où la personne de service a quitté le lieu d'activité jusqu'au moment où la personne de service est revenue du lieu d'activité. La décision stipule que les frais de service routier ne représentent pas le coût réel du travail de réparation, car les services de réparation ne commencent pas avant que le réparateur n'arrive sur le chantier. Bien que le temps de déplacement vers et depuis le chantier soit un coût de main-d'œuvre, il n'y a pas d'exemption légale pour ce type de coût.
Les tribunaux de Virginia ont toujours exigé une interprétation stricte des exonérations de la taxe sur les ventes et l'utilisation, c' est-à-dire qu'en cas de doute sur l'application d'une exonération, le doute est levé contre celui qui demande l'exonération. Voir Golden Skillet Corporation c. Commonwealth, 214 Va. 276, 199 S.E.2d 511 (1973). Si les frais de réparation et d'installation bénéficient de l'exonération légale citée, les autres frais de main-d'œuvre facturés dans le cadre de la même transaction sont imposables, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés par la loi. Ainsi, les frais pour d'autres types de travail ou de services sont correctement inclus dans le prix de vente imposable du bien meuble corporel qui est facturé dans la transaction, indépendamment du fait que les frais de travail ou de service sont facturés séparément.
Le document public 16-159 (8/5/16) traite des frais liés aux services de diagnostic des moteurs et indique que ces frais sont imposables lorsqu'ils sont liés à la vente de pièces de rechange. Le coût des services de diagnostic n'est exonéré de la taxe sur les ventes que dans les cas où il n'y a pas de vente de biens meubles corporels, c 'est-à-dire de pièces de rechange ou de réparation. Si le contribuable fournit des services de diagnostic à un client qui décide de ne pas faire effectuer les réparations nécessaires sur un véhicule, les frais sont exonérés de la taxe. Conformément à la politique du ministère en matière de frais de main-d'œuvre et de services et à la définition du "prix de vente" figurant dans le Virginia Code § 58.1-602, les frais de diagnostic constituent un service imposable lorsqu'ils sont facturés dans le cadre de la vente de biens meubles corporels.
Il n'est pas clair si le contribuable conteste les redevances environnementales qui ont été évaluées dans le cadre de l'audit. Toutefois, les redevances environnementales ont été correctement évaluées conformément à l'arrêté royal 06-115 (10/16/06). Je comprends que le vérificateur a fourni au contribuable une copie de ce document.
Ventes sous-déclarées
Le vérificateur note que le contribuable n'a pas tenu de registres adéquats au cours de la période vérifiée. L'auditeur, en suivant les procédures d'audit standard, a tenté de réconcilier les montants du chiffre d'affaires brut figurant sur les déclarations de taxe sur le chiffre d'affaires déposées par le contribuable. Le contribuable n'a pas été en mesure de fournir les déclarations d'impôt sur le revenu ou d'autres documents comptables pour faciliter le rapprochement des ventes pour la période d'audit. Virginia Code § 58.1-633 A déclare que :
Tout commerçant tenu de faire une déclaration et de payer ou de percevoir une taxe en vertu du présent chapitre doit tenir et conserver des registres appropriés des ventes, locations ou achats, selon le cas, imposables en vertu du présent chapitre, ainsi que tout autre livre de comptes nécessaire pour déterminer le montant de la taxe due en vertu du présent chapitre, et toute autre information pertinente qui peut être demandée par le commissaire aux impôts.
Le contribuable maintient qu'il a payé le montant correct des taxes sur les ventes dues pour chaque période mensuelle évaluée dans le cadre de l'audit. En raison du manque de registres disponibles pour la période d'audit, l'évaluation a été basée sur une comparaison entre les ventes brutes déclarées dans les déclarations de taxe sur les ventes du contribuable déposées sur 2012 et les ventes brutes déclarées dans la déclaration d'impôt sur le revenu du contribuable sur 2012. L'auditeur a déterminé que les montants des ventes brutes figurant dans les déclarations de taxe sur les ventes du contribuable étaient sous-estimés de 26% pour 2012. Ce pourcentage a été appliqué aux montants des ventes brutes figurant sur les déclarations de taxe sur les ventes déposées par le contribuable au cours de la période d'audit. Les montants en résultant ont été évalués comme des ventes non déclarées.
Le contribuable a fourni des copies de ses déclarations d'impôt fédéral sur le revenu pour les années fiscales 2013, 2014 et 2015. L'examen de ces déclarations révèle que les montants des ventes brutes déclarés aux fins de l'impôt sur le revenu sont supérieurs aux montants des ventes brutes déclarés dans les déclarations de taxe sur les ventes déposées pour les mêmes périodes. En fait, les montants de l'exception sur les ventes énumérés et évalués dans l'audit sont sous-évalués sur la base des montants des ventes brutes déclarés dans les déclarations de revenus 2013, 2014 et 2015. Le contribuable n'a pas fourni de documentation suffisante pour expliquer la différence entre les montants déclarés au titre de l'impôt sur le revenu et de la taxe sur les ventes. Sur la base des dispositions du Virginia Code § 58.1-205, le contribuable ne s'est pas acquitté de la charge qui lui incombait de prouver que l'évaluation était incorrecte en ce qui concerne cette question.
CONCLUSION
Sur la base de ce qui précède, l'avis de vérification adressé au contribuable est correct. Le contribuable recevra des copies mises à jour des numéros de facture ***** et *****. Les factures refléteront les intérêts courus à ce jour et devront être payées dans les 30 jours afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.
Les articles du code de Virginie et les documents publics cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules and Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1090.S