16 novembre 2017
Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Je réponds à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision sur l'application de la taxe de vente au détail et d'utilisation de Virginia aux activités commerciales de ***** (le "contribuable"). Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.
FAITS
Le contribuable est une société d'ingénierie et de conseil qui vend et entretient des instruments scientifiques utilisés pour mesurer le débit d'eau pour les systèmes d'eaux usées et d'eau potable. L'instrumentation se compose de débitmètres, de capteurs, d'enregistreurs et d'accessoires. Les ventes du contribuable sont principalement réalisées auprès de sociétés de services publics privées et publiques. La plupart des instruments vendus par le contribuable sont attachés à des structures existantes qui peuvent être considérées comme des biens immobiliers. Le contribuable fournit des services liés à l'instrumentation qui consistent en l'installation, la réparation, l'entretien, l'étalonnage et la formation des clients. Les frais du contribuable pour les services sont soit facturés séparément au client, soit indiqués séparément sur ses factures pour les ventes d'instruments.
Le contribuable demande une décision pour déterminer si l'entreprise est classée comme un détaillant ou un entrepreneur immobilier en ce qui concerne la vente, l'installation et l'entretien de l'instrumentation scientifique de débit d'eau. La décision du ministère déterminera si le contribuable doit être enregistré pour percevoir et verser la taxe sur les ventes au détail de Virginia sur la vente de l'instrumentation et les services qu'il fournit.
ARRÊT
Entrepreneurs immobiliers
Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-410 A prévoit que :
Un entrepreneur est défini comme toute personne qui s'engage à effectuer des travaux de construction, de reconstruction, d'installation, de réparation ou tout autre service relatif à des biens immobiliers ou à des installations sur ces biens, y compris les autoroutes, et à fournir des biens meubles corporels, que cette personne soit un entrepreneur principal ou un sous-traitant. Sauf indication contraire, la loi considère tout entrepreneur comme l'utilisateur ou le consommateur de tous les biens meubles corporels qui lui sont fournis ou qui sont fournis par lui dans le cadre de contrats de construction, de reconstruction, d'installation, de réparation et d'autres contrats similaires portant sur des biens immobiliers.
Le règlement stipule que les biens meubles corporels qui sont incorporés à des biens immobiliers sont considérés comme étant utilisés ou consommés par le contractant. En règle générale, les ventes et les locations de biens meubles corporels à des entrepreneurs sont imposables parce que les entrepreneurs sont les utilisateurs ou les consommateurs de tous les biens meubles corporels qui leur sont fournis ou qui sont fournis par eux dans le cadre de contrats de construction, d'installation, de réparation et autres contrats similaires portant sur des biens immobiliers. Les entrepreneurs ne peuvent donc pas bénéficier de l'exonération de la revente pour ces achats ou locations de biens.
Biens immobiliers et biens meubles corporels
Pour déterminer si un bien meuble corporel reste corporel ou devient un bien immeuble lors de son installation, le ministère s'appuie sur la décision de la Cour suprême de Virginia dans l'affaire Transcontinental Gas Pipe Line Corporation v. Prince William County, 210 Va. 550 (1970), qui stipule que
Trois critères généraux sont appliqués pour déterminer si un bien meuble placé sur un immeuble devient lui-même un immeuble. Il s'agit des éléments suivants (1) l'annexion du bien à l'immeuble, (2) l'adaptation à l'usage ou à la destination de la partie de l'immeuble à laquelle le bien est lié, et (3) les intentions des parties. L'intention de l'auteur de l'annexion est le principal critère à prendre en compte....
Conformément à la décision de la Cour suprême de Virginia, le ministère accorde une grande importance à l'intention des parties à l'annexion pour déterminer si le bien annexé reste un bien meuble corporel ou devient un bien immeuble dès son installation.
Le contribuable déclare que les instruments qu'il installe sont en grande partie fixés à des structures qui sont considérées comme des biens immobiliers. La durée de vie utile des structures est généralement supérieure à 15 ans. Sur la base de ces informations, une partie, mais pas la totalité, de l'instrumentation installée par le contribuable est susceptible d'être annexée à l'immeuble ou d'en faire partie. C'est pourquoi les trois critères énoncés dans l'arrêt Transcontinental Gas Pipe Line Corporation doivent être utilisés pour déterminer l'application correcte de la taxe sur les ventes et l'utilisation au cas par cas. Les documents publics 99-54 (4/7/99), 00-158 (8/25/00) et 15-80 (4/22/15) sont instructifs pour déterminer si un bien meuble corporel reste corporel ou fait partie de l'immeuble dès son installation.
Contrats immobiliers
Dans les cas où le bien meuble corporel installé par le contribuable est fixé à un bien immobilier, qu'il est essentiel à la finalité pour laquelle le bien immobilier est utilisé et que l'intention des parties est que le bien reste intégré au bien immobilier pendant la durée de vie utile de ce dernier, le contribuable est considéré comme un entrepreneur qui utilise et consomme. Ainsi, le contribuable serait redevable de la taxe sur les ventes ou l'utilisation sur le prix de revient de l'instrumentation, des matériaux, des fournitures et autres biens achetés et installés pour des travaux immobiliers. Si les fournisseurs ne facturent pas la taxe sur les achats destinés à l'utilisation ou à la consommation du contribuable, le montant applicable de la taxe d'utilisation doit être comptabilisé et versé au ministère par le contribuable. Les services fournis par le contribuable dans le cadre de contrats immobiliers, à savoir l'installation, l'étalonnage, la réparation et l'entretien, ainsi que la formation des clients, seraient des services immobiliers exonérés.
Vente au détail de biens meubles corporels
Si la vente et l'installation de biens meubles corporels ne répondent pas aux trois critères énoncés dans l'arrêt Transcontinental Pipe Line Corporation, les transactions sont considérées comme la vente de biens meubles corporels. Le titre 23 VAC 10-210-410 B prévoit qu'un entrepreneur qui utilise et consomme peut également vendre des biens meubles corporels à des clients et à d'autres entrepreneurs. Dans ce cas, le contribuable est tenu de s'enregistrer auprès du ministère et de collecter et verser la taxe sur les ventes sur le prix de vente des biens qu'il vend au détail. De même, la vente d'instruments ou d'équipements sans prestation de services d'installation est une vente au détail imposable. Le contribuable peut acheter les biens meubles corporels vendus au détail en délivrant aux fournisseurs un certificat d'exemption de revente, le formulaire ST-10. En outre, les ventes au détail à des entités gouvernementales sont exonérées de la taxe, à condition que l'entité gouvernementale fournisse au contribuable un formulaire ST-12 valide. En règle générale, l'exonération gouvernementale ne s'applique pas aux travaux immobiliers effectués par le contribuable.
Les frais de service indiqués ou facturés séparément dans le cadre de la vente au détail de l'instrumentation sont généralement imposables conformément au titre 23 VAC 10-210-4040 A, qui stipule que "[l]es frais de service sont généralement exonérés de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe sur le chiffre d'affaires, et qu'ils ne sont pas soumis à l'impôt sur le chiffre d'affaires". la taxe d'utilisation. Toutefois, les services fournis dans le cadre de la vente de biens meubles corporels sont imposables". Le contribuable doit noter que certains services sont exonérés de la taxe en vertu de l'article du code de la valeur ajoutée 58.1-609.5. Les frais facturés pour le travail d'installation et de réparation, lorsqu'ils sont indiqués séparément, bénéficient de l'exonération de la taxe. Si le contribuable vend et installe ou répare des biens meubles corporels qui ne deviennent pas des biens immobiliers dès leur installation ou qui ne font pas partie des biens immobiliers, les frais de main-d'œuvre pour l'installation ou la réparation liés à la vente donnent droit à l'exonération. Ces frais doivent être mentionnés séparément sur l'acte ou le procès-verbal de vente.
CONCLUSION
Sur la base des informations fournies, le contribuable semble exercer une double activité d'entrepreneur immobilier et de détaillant de biens meubles corporels. Le traitement des ventes au détail et de l'impôt sur l'utilisation des emplois du contribuable en Virginia doit être basé sur la nature de l'emploi telle que déterminée par l'application des tests de Transcontinental Pipe Line Corporation discutés ci-dessus.
Cette décision est basée sur les faits tels qu'ils sont présentés dans votre lettre et résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
La section du code de Virginia et les règlements cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse vvww.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules and Decisions" du site web du département. Si vous avez des questions concernant cette réponse à la décision, veuillez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du département, à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1027.S