16 novembre 2017
Re : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous (le "concessionnaire") demandez une décision concernant l'application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation aux ventes d'équipements motorisés aux agriculteurs. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.
FAITS
Le concessionnaire exploite une entreprise d'équipement motorisé au service d'un large éventail de clients, notamment des propriétaires, des paysagistes, des agriculteurs, des entités industrielles et des municipalités. Récemment, des agriculteurs sont venus chez le concessionnaire pour acheter des tondeuses et des tronçonneuses exonérées de la taxe. Les agriculteurs ont déclaré au concessionnaire que les tondeuses serviraient à faucher les bords de leurs champs et que les tronçonneuses serviraient à couper les branches des arbres qui bordent les champs. Le concessionnaire demande une décision sur l'assujettissement à l'impôt de ces ventes et des conseils sur la responsabilité du concessionnaire dans le refus ou l'octroi d'une exonération pour ces ventes.
DÉTERMINATION
Exemption agricole
Virginia Code § 58.1-609.2 1 prévoit, dans sa partie pertinente, que la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation ne s'applique pas aux "... machines agricoles ; biens meubles corporels... nécessaires à la production agricole pour le marché, vendus à un agriculteur et achetés par lui...". . . ." (souligné par l'auteur).
Le titre 23 du code administratif de Virginia 10-210-50 interprète la loi susmentionnée et stipule qu'un agriculteur qui n'est pas engagé dans une activité de production de produits agricoles destinés au marché ne peut prétendre à aucune exonération agricole. L'objectif de la loi est de fournir une exemption pour la production agricole d'un produit destiné au marché. Le règlement est également étayé par un avis du procureur général (1989 Att'y Gen. Ann Rep. 327.).
Une étude sur les dépenses liées à la taxe sur les ventes et l'utilisation ( 1995-1999 Sales and Use Tax Expenditure Study) réalisée par le ministère endécembre 1994, volume 2, n° 1, p. 76 explique l'exonération légale et indique que de nombreux articles achetés par les agriculteurs deviennent des composants ou sont utilisés dans la production réelle de produits agricoles qui sont finalement taxés au niveau de la vente au détail. L'exonération des biens meubles corporels utilisés dans la production agricole d'un produit destiné au marché empêche la double imposition des composants ou des produits utilisés dans la production agricole du produit final destiné au marché. Par conséquent, les biens meubles corporels utilisés dans la production d'un produit qui a un impact direct sur la production d'un produit agricole peuvent bénéficier de l'exonération.
L'exonération agricole prévue par le Va. Code § 58.1-609.2 1 est administrée sur la base de la production agricole et non des activités auxiliaires qui soutiennent cette production. Voir les documents publics (DP) 98-197 (11/30/98), 05-133 (8/10/05), et 09-153 (10/16/09). Ces documents indiquent que les équipements et les matériaux utilisés dans le cadre d'activités auxiliaires qui soutiennent la production par l'agriculteur d'un produit destiné au marché ne sont pas utilisés dans la production agricole d'un produit destiné au marché et ne donnent pas droit à l'exonération. En outre, les tribunaux de Virginie ont toujours adopté une règle d'interprétation stricte des lois relatives à l'exonération de la taxe sur les ventes, selon laquelle tout doute quant à l'applicabilité d'une exonération est résolu à l'encontre de la personne qui demande l'exonération. Voir Commonwealth c. Community Motor Bus, 214 Va. 155, 198 S.E.2d 619 (1973).
Sur la base des autorités susmentionnées, le fauchage des bords d'un champ et l'utilisation de la tronçonneuse pour couper les branches des arbres le long des bords des champs sont des activités auxiliaires qui n'ont pas d'impact direct sur la production agricole d'un produit destiné au marché et qui, par conséquent, ne sont pas "nécessaires" au sens de la formulation statutaire du Va. Code § 58.1-609.2 1. En conséquence, j'estime que l'équipement en question ne remplit pas les conditions requises pour bénéficier de l'exonération agricole.
Certificats d'exemption
Virginia Code § 58.1-623 A stipule que "toutes les ventes ou locations sont soumises à la taxe jusqu'à ce que le contraire soit établi. La charge de la preuve qu'une vente, une distribution, une location ou un stockage de biens meubles corporels n'est pas imposable incombe au négociant, à moins qu'il n'obtienne du contribuable un certificat attestant que le bien est exonéré en vertu du présent chapitre".
L'utilisation correcte de ces certificats est décrite dans le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-280, qui stipule :
Toutes les personnes concernées doivent faire preuve d'une prudence et d'un discernement raisonnables pour éviter de donner ou de recevoir des certificats d'exonération faux, frauduleux ou de mauvaise foi. Une attestation d'exonération ne peut être utilisée pour acheter en franchise de taxe des biens meubles corporels qui ne sont pas couverts par le libellé exact de l'attestation. (souligné par l'auteur).
Compte tenu de la nature des achats effectués par ses clients, le contribuable doit interroger le client sur l'utilisation du matériel lorsqu'il déclare pouvoir bénéficier de l'exonération agricole. Si le contribuable n'est pas sûr de l'application de l'exonération, la taxe sur les ventes doit être facturée sur la vente et il doit être conseillé au client de demander une décision au ministère quant au statut d'exonération de ces biens.
J'espère que ce qui précède a répondu à votre demande. Cette réponse est basée sur les faits fournis et résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
Les articles du code de Virginia, les règlements et les documents d'orientation cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules and Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions à ce sujet, veuillez contacter ***** de l'Office of Tax Policy, Appeals and Rulings du ministère, à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/571.Q