Décisions du commissaire fiscal

4 octobre 2017

Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

La présente répond à votre demande de décision formulée au nom d'un client anonyme (la "société") concernant l'application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation à la fourniture de services de placement de commandes de restaurants en ligne.  Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.

FAITS

La société exploite une place de marché en ligne qui permet aux clients d'acheter des repas et de la nourriture (collectivement, "nourriture") auprès de restaurants.  Les restaurants sont des entreprises indépendantes et ne sont pas liés à la société.  La société n'a pas d'établissement physique en Virginia.  Les clients utilisent le site web de l'entreprise pour rechercher et parcourir les menus des restaurants locaux dans une zone géographique donnée.  Les clients passent des commandes en ligne pour acheter de la nourriture dans les restaurants et paient le prix de la nourriture, les taxes de vente et les taxes locales sur les repas, ainsi que les frais de livraison ou les pourboires éventuels.  Les clients peuvent également choisir de payer directement les restaurants pour leurs achats. Les clients viennent généralement chercher leur nourriture dans les restaurants.  Dans certains cas, les restaurants qui proposent des services de livraison livrent les plats aux clients.

Les termes et conditions de l'accord entre la société et les restaurants établissent que les restaurants sont les vendeurs des aliments et qu'ils sont responsables de la préparation et de la qualité des aliments.  La société ne contrôle pas la manière dont les restaurants préparent les aliments, fixent leurs prix, sélectionnent les plats à vendre ou déterminent le moment où les aliments sont prêts à être emportés ou livrés.  Les restaurants sont seuls responsables de l'examen et de la résolution des problèmes des clients concernant les produits alimentaires vendus par l'intermédiaire du site web de la société.  Toutefois, l'entreprise peut contribuer à faciliter la résolution des questions ou des problèmes des clients.

La société délivre au client une facture qui mentionne le nom du restaurant, le prix des articles achetés, la taxe de vente et la taxe locale sur les repas sur le montant total de la nourriture, les frais de livraison et le pourboire, s'il y a lieu.  La société ne majore pas les prix des produits alimentaires facturés par les restaurants.  La société traite les paiements des clients et verse le produit, moins certaines déductions, aux restaurants.  La société retient sur les reçus de paiement des clients une commission égale à un pourcentage fixe des frais pour la partie alimentaire des transactions de vente.  L'entreprise retient également les frais liés aux transactions par carte de crédit et de débit qu'elle traite.  Si le client paie directement le restaurant, l'entreprise facture au restaurant la commission sur la vente de nourriture.  Dans des cas limités, l'entreprise sous-traite la livraison des repas à des services de livraison.  Dans ce cas, le client se voit facturer des frais de livraison distincts pour la livraison de la nourriture.

ARRÊT

La société demande au Département de déterminer si elle est un revendeur de Virginia tenu de collecter la taxe sur les ventes au détail pour les ventes de denrées alimentaires via sa plateforme web en ligne.  La société soutient que les restaurants sont les véritables revendeurs et qu'elle est une entreprise technologique et un intermédiaire qui ne fait que faciliter les ventes de produits alimentaires entre les restaurants et leurs clients.  La société déclare qu'il pourrait y avoir double imposition si le ministère concluait que la société et les restaurants sont des revendeurs tenus de percevoir la taxe sur les ventes pour les mêmes ventes de denrées alimentaires.

Virginia Code § 58.1-603 impose la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation à toute personne "qui s'engage dans une activité de vente au détail ou de distribution de biens meubles corporels" en Virginia. La taxe doit être perçue par toutes les personnes qui sont des "revendeurs" au sens du Va. Code § 58.1-612. Un examen des critères applicables aux revendeurs dans le Va. Code § 58.1-612 indique que les activités de la société ressemblent le plus aux dispositions de la sous-section B 3, qui stipule qu'un revendeur comprend toute personne qui :

Vend au détail, ou offre à la vente au détail, ou a en sa possession pour la vente au détail, ou pour l'utilisation, la consommation ou la distribution, ou pour le stockage en vue d'être utilisé ou consommé dans ce Commonwealth, des biens meubles corporels.

Une "vente au détail" est définie dans le Va. Code § 58.1-602 comme "une vente à toute personne dans un but autre que la revente sous forme de biens personnels tangibles ou de services".  Une vente est définie dans le Va. Code § 58.1-602 comme "tout transfert de titre ou de possession, ou les deux, échange, troc, bail ou location, conditionnel ou autre, de quelque manière ou par quelque moyen que ce soit, d'un bien personnel tangible et toute prestation d'un service imposable pour une contrepartie".

Pour qu'une transaction constitue une "vente", il doit y avoir un transfert de titre ou de possession d'un bien meuble corporel à titre onéreux.  Dans ce cas, l'entreprise ne prend jamais possession des denrées alimentaires provenant des restaurants.  Elle ne peut donc pas transférer la possession des aliments aux clients.  Le transfert de propriété s'effectue entre les restaurants et les clients.  L'entreprise ne détient pas de titre de propriété ni de droit de propriété sur des biens immobiliers. l'intérêt pour les produits alimentaires des restaurants.  Les restaurants conservent le titre de propriété et la possession des aliments jusqu'à ce qu'ils soient transférés aux clients.  Entre le moment où un client commande de la nourriture en utilisant le service en ligne de la société et le moment où le client vient chercher la nourriture ou prend livraison de la nourriture, la société n'a jamais le titre de propriété ou la possession des produits alimentaires des restaurants.

Sur la base de la définition de la vente dans le Va. Code § 58.1-602, la société ne répond pas aux critères de concessionnaire du Va. Code § 58.1-612 B 3.  Bien que la société traite les paiements reçus des clients qui achètent de la nourriture dans les restaurants, seules les commissions et les frais de carte de crédit sont conservés par la société.  Le solde du produit du paiement est transféré aux restaurants.  Dans le cas présent, la société fournit des services de traitement des paiements aux restaurants, en plus des services de commande en ligne.  Toutefois, la société n'est pas engagée dans la vente au détail de produits alimentaires et n'est pas un revendeur aux fins de l'impôt sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginia. 

Étant donné que la société perçoit la taxe sur les ventes au détail pour le compte des restaurants, des registres et une documentation adéquats doivent être tenus pour démontrer que les taxes sur les ventes sont correctement calculées et que les montants de taxe sur les ventes perçus sont intégralement transférés aux restaurants.  Dans le cas où des restaurants individuels seraient contrôlés par le ministère, il pourrait leur être demandé de produire des documents permettant aux contrôleurs du ministère de vérifier que les montants appropriés de la taxe sur les ventes générées par le service de commande de la société ont été déclarés et versés au ministère.

Cette réponse est basée sur les faits présentés tels que résumés ci-dessus.  Ces faits sont basés uniquement sur les déclarations faites dans la demande de décision de la société et sur les informations fournies à un membre de mon personnel dans des courriels et des conversations téléphoniques.  Ainsi, toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.

Les sections du code de Virginia citées, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules and Decisions (lois, règles et décisions) du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.