21 septembre 2017
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations de taxe sur les ventes au détail et de taxe d'utilisation émises à l'encontre de votre client, ***** (le "contribuable") pour la période allant de janvier 2014 à août 2016. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable est un taxidermiste qui prépare les animaux décédés apportés par ses clients en vue de leur conservation à l'état naturel. L'auditeur a conclu que la transformation d'animaux décédés est une fabrication imposable, en partant du principe que l'objectif réel est d'obtenir l'animal monté dans sa forme modifiée. S'appuyant sur ce raisonnement, le vérificateur a imposé la taxe sur les ventes de taxidermie du contribuable. En outre, le vérificateur a évalué la taxe d'utilisation sur les achats non taxés effectués par le contribuable. Le contribuable conteste l'évaluation de la taxe sur les ventes et affirme qu'il fournit des services non taxables lorsqu'il pratique la taxidermie.
DÉTERMINATION
Taxidermie - Fabrication ou service non imposable
Le Virginia Code § 58.1-602 définit le terme "vente" comme incluant "la fabrication de biens meubles corporels pour des consommateurs qui fournissent, directement ou indirectement, les matériaux utilisés dans la fabrication, ... ." Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-560 A définit la fabrication comme "une opération qui modifie la forme ou l'état d'un bien meuble corporel...". La section B du même règlement interprète la loi citée et stipule en partie :
La taxe s'applique aux frais de fabrication de biens meubles corporels pour les utilisateurs ou les consommateurs qui fournissent, directement ou indirectement, les matériaux utilisés dans les travaux de fabrication.
Le ministère a toujours considéré que les biens meubles corporels qui sont coupés, sciés, façonnés, pliés, filetés, soudés, percés, perforés, usinés, cisaillés ou soumis à une opération qui en modifie la forme ou l'état sont considérés comme ayant été fabriqués. Ces opérations sont considérées comme des services de fabrication imposables conformément à la loi et au règlement cités, et le coût de ces services est soumis à la taxe sur les ventes.
Virginia Code § 58.1-609.5 1 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour les "transactions professionnelles, d'assurance ou de services personnels qui impliquent des ventes en tant qu'éléments sans conséquence pour lesquels aucune charge séparée n'est facturée ......"
Le titre 23 VAC 10-210-4040 D énonce le test de l'"objet véritable" pour déterminer si une opération particulière implique la vente taxable d'un bien meuble corporel ou la prestation d'un service exonéré. Ce règlement stipule que
Si l'objet de la transaction est d'obtenir un service et que le bien meuble corporel transféré au client n'est pas essentiel à la transaction, celle-ci peut constituer un service exonéré. Toutefois, si l'objet de la transaction est de garantir le bien qu'elle produit, la totalité de la taxe, y compris la taxe pour les services fournis, est imposable.
La taxidermie est l'art de préparer, d'empailler et de monter les peaux d'animaux pour les exposer, les étudier ou les conserver. Lorsqu'un client apporte un animal récemment tué ou décédé au contribuable et paie pour que l'animal soit conservé, le client demande la préparation, l'empaillage et le montage des peaux d'animaux de manière à ce qu'elles paraissent vivantes. Le véritable objet de la transaction est l'expertise du contribuable dans cette forme d'art. Le contribuable fournit donc un service non imposable. Les biens meubles corporels, c'est-à-dire la planche de montage, les yeux en verre et les articles similaires transférés au client sont des éléments sans importance pour lesquels il n'y a pas de frais distincts. En tant que prestataire de services, le contribuable doit payer la taxe d'utilisation sur l'achat des fournitures consommées pour la préparation des animaux. Voir le titre 23 VAC 10-210-4040 E. En conséquence, l'audit sera ajusté pour supprimer la taxe imposée sur les ventes de taxidermie.
Achats
Dans ce cas, l'auditeur a évalué la taxe d'utilisation sur les achats de biens meubles corporels pour lesquels le contribuable n'a fourni aucune preuve que la taxe sur les ventes a été payée ou cumulée et versée au département.
Le Virginia Code § 58.1-205 stipule que "toute évaluation d'un impôt par le département est considérée comme correcte à première vue". Il incombe au contribuable de prouver que l'impôt établi est incorrect. En l'espèce, le contribuable ne fournit aucun document dans son recours pour étayer son affirmation selon laquelle l'évaluation de la taxe d'utilisation est incorrecte. Si le contribuable s'est acquitté de la charge de la preuve en ce qui concerne l'évaluation de la taxe sur les ventes, il ne l'a pas fait en ce qui concerne l'évaluation de la taxe sur l'utilisation. Par conséquent, je ne vois aucune raison de rectifier l'audit sur ce point.
CONCLUSION
Sur la base de cette détermination, l'audit sera ajusté pour supprimer la taxe imposée sur les ventes de taxidermie. La taxe imposée sur les achats est correcte telle qu'elle a été émise. Une facture actualisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée au contribuable. Le solde doit être payé dans les 30 jours suivant la date de la facture afin d'éviter des frais d'intérêts supplémentaires. Le contribuable doit envoyer son paiement à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, 600 East Main Street, 15th Floor, Richmond, Virginia 23219, Attn : *****. Si vous avez des questions concernant le paiement de ces cotisations, vous pouvez contacter ***** à l'adresse *****.
Les articles du code de Virginie et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante : www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules and Decisions" du siteweb du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1187.T