Lignes directrices pour la déduction du compte ABLE en Virginie
Introduction
Au cours de la session 2016, l'Assemblée générale de Virginie a adopté un texte budgétaire (articles 3-5.11 de la 2016 Appropriation Act (House Bill 30, Chapter 780)) qui prévoit une déduction de l'impôt sur le revenu des particuliers pour les contributions à un compte Virginia Achieving a Better Life Experience ("ABLE") à compter des années d'imposition commençant le ou après le mois de janvier 1, 2016. En vertu de la loi fédérale Achieving a Better Life Experience Act de 2014, le Congrès a autorisé les États à créer des comptes fiduciaires d'épargne ABLE bénéficiant d'avantages fiscaux afin d'aider les particuliers et les familles à épargner pour les dépenses liées à un handicap qualifié des personnes qui sont handicapées ou aveugles avant l'âge de 26. Le projet de loi de la Chambre des représentants 2306 (2015 Acts of Assembly, Chapter 311) et le projet de loi du Sénat 1404 (2015 Acts of Assembly, Chapter 227) ont créé des comptes fiduciaires d'épargne ABLE de Virginie qui seront administrés par le Virginia College Savings Plan ("Virginia529"). Le décembre 19, 2016, la Virginie529 a ouvert le premier programme de compte fiduciaire d'épargne ABLE, appelé "programme ABLEnow". Pour plus d'informations sur la création d'un compte fiduciaire d'épargne ABLE ou sur les contributions à un tel compte dans le cadre d'ABLEnow, veuillez consulter le site web du programme, www.able-now.com .
Ces directives sont publiées par le Département des impôts ("le Département") afin de fournir des conseils aux contribuables concernant la déduction des contributions à l'ABLE Act. Ces lignes directrices ne sont pas des règles ou des règlements soumis aux dispositions de l'Administrative Process Act(Va. Code § 2.2-4000 et seq.) et sont publiées conformément à l'autorité générale du Tax Commissioner de superviser l'administration des lois fiscales du Commonwealth conformément au Va. Code § 58.1-202. Le cas échéant, des informations supplémentaires concernant la déduction de l'impôt sur le revenu des personnes physiques seront publiées et mises en ligne sur le site Internet du ministère, www.tax.virginia.gov.
Ces lignes directrices représentent l'interprétation par le département des lois pertinentes. Elles ne constituent pas une réglementation formelle et n'ont donc pas force de loi ou de règlement. Dans le cas où la décision finale d'un tribunal considère qu'une disposition de ces lignes directrices est contraire à la loi, les contribuables qui suivent ces lignes directrices seront traités comme s'appuyant sur des conseils écrits erronés aux fins de l'abandon des pénalités et des intérêts en vertu du Va. Code §§ 58.1-105, 58.1-1835, et 58.1-1845. En cas de doute sur l'application de ces lignes directrices, les contribuables sont encouragés à écrire au ministère pour obtenir une réponse écrite à leur question.
Vue d'ensemble
À compter de l'année d'imposition 2016, la Virginie autorise une déduction de l'impôt sur le revenu des personnes physiques pour le montant versé au cours de l'année d'imposition sur un compte fiduciaire d'épargne ABLE ouvert auprès de la Virginie529. Le montant de la déduction sur une déclaration d'impôt sur le revenu d'un particulier au cours d'une année d'imposition est généralement limité à2,000 par compte fiduciaire d'épargne ABLE. Si la contribution d'une personne à un compte ABLE savings trust dépasse2,000, le reste peut être reporté et déduit au cours des années d'imposition suivantes.
Cependant, un contributeur à un compte ABLE savings trust qui a atteint l'âge de 70 n'est pas soumis à la limite annuelle de2,000. Ce contributeur a droit à une déduction pour la totalité du montant versé sur un compte ABLE savings trust, moins les montants déjà déduits.
Pour les besoins de tous les exemples de ces lignes directrices, supposez que le compte ABLE est un compte ouvert auprès de Virginia529 qui est établi au profit d'un bénéficiaire désigné, tel que défini par la loi fiscale fédérale.
Contributeurs pouvant prétendre à la déduction
La déduction peut être demandée par un particulier qui fait une contribution pendant l'année imposable à un compte fiduciaire d'épargne ABLE conclu avec Virginia529. Une personne est considérée comme un contributeur ayant droit à cette déduction dans la mesure où elle verse de l'argent sur un compte fiduciaire d'épargne ABLE, qu'elle soit ou non inscrite comme propriétaire du compte fiduciaire d'épargne. Pour pouvoir bénéficier de la déduction, le contributeur doit être propriétaire des biens apportés avant de procéder à l'apport.
Exemple 1:
Le contribuable A a rempli une déclaration d'impôt sur le revenu de Virginie pour l'année imposable 2016, en demandant une déduction pour les contributions versées à un compte fiduciaire d'épargne ABLE. Les contributions ont été prélevées sur les liquidités du compte bancaire du contribuable A. Comme le contribuable A est propriétaire des actifs qui ont été versés sur le compte ABLE, il serait considéré comme le contributeur et pourrait demander la déduction pour les contributions versées sur le compte ABLE pour l'année fiscale 2016.
Exemple 2:
Le parent a versé des contributions sur un compte de garde créé en vertu de la Uniform Gift to Minors Act ("UGMA") ou de la Uniform Transfer to Minors Act ("UTMA") au profit de Fiston. Par la suite, une partie des actifs contenus dans le compte de dépôt a été utilisée pour verser des cotisations sur un compte fiduciaire d'épargne ABLE, également créé au profit de Son.
Étant donné que les contributions au compte fiduciaire d'épargne ABLE ont été effectuées à partir du compte UGMA/UTMA du fils, ce dernier était le propriétaire des actifs apportés au compte fiduciaire d'épargne ABLE. Le parent n'était pas propriétaire des actifs pour lesquels les contributions ont été déboursées et, par conséquent, n'aurait pas pu demander la déduction pour de telles contributions. Au contraire, le fils serait considéré comme le cotisant, et il aurait le droit de demander la déduction pour les cotisations versées à son compte fiduciaire d'épargne ABLE pour l'année d'imposition.
Dans certains cas, un contribuable peut demander ou ordonner à un tiers de verser une contribution à un compte fiduciaire d'épargne ABLE en son nom. En raison de la conformité de la Virginie à la législation fiscale fédérale, la Virginie s'appuiera sur la législation fédérale pour déterminer si la personne considérée comme ayant effectué la contribution est le contribuable ou un tiers agissant en son nom. Toutefois, cette personne ne peut prétendre à la déduction que si elle est un particulier.
Exemple 3:
L'époux A a rempli une déclaration d'impôt sur le revenu de Virginia pour l'année imposable 2016, en demandant une déduction pour les contributions versées à un compte fiduciaire d'épargne ABLE. L'époux A a rempli sa déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie en utilisant le statut de personne mariée déclarant séparément. Sa femme, l'épouse B, a versé ces contributions sur le compte ABLE savings trust à partir de son compte bancaire séparé. Le conjoint A affirme qu'il peut demander la déduction parce que sa femme a versé la contribution en son nom en raison de sa maladie.
En vertu de la législation fiscale fédérale, la contribution de l'époux B ne sera généralement pas considérée comme une contribution de l'époux A. Étant donné que la Virginia se conforme au traitement fiscal fédéral, l'époux B (et non l'époux A) aurait généralement droit à la déduction dans sa déclaration d'impôt sur le revenu de Virginia.
Exemple 4:
Le contribuable A a transféré des liquidités à un trust qui est un "grantor trust" au sens de l'impôt fédéral sur le revenu. Par la suite, la fiducie concédante a versé1,000 en espèces sur un compte fiduciaire d'épargne ABLE.
En vertu de la législation fédérale relative à l'impôt sur le revenu, les revenus et les déductions attribuables à un trust du concédant sont généralement déclarés par le concédant dans sa déclaration d'impôt sur le revenu. Voir I.R.C. § 671. Par conséquent, le contribuable A aurait généralement droit à la déduction sur sa déclaration d'impôt sur le revenu de Virginie.
Exemple 5:
Le contribuable A a transféré des liquidités à un trust qui n'est pas un "grantor trust" au sens de l'impôt fédéral sur le revenu. Par la suite, la fiducie a versé1,000 en espèces sur un compte fiduciaire d'épargne ABLE.
En vertu de la législation fédérale relative à l'impôt sur le revenu, les revenus et les déductions attribuables à une fiducie non constitutive ne sont généralement pas déclarés par le constituant dans sa déclaration d'impôt sur le revenu. Par conséquent, le contribuable A n'aurait généralement pas droit à la déduction sur sa déclaration d'impôt sur le revenu de Virginie. Le trust n'étant pas une personne physique, il ne peut pas non plus prétendre à la déduction.
Exemple 6:
Le contribuable A était un résident de Virginie qui est décédé au cours de l'année d'imposition 2016. Conformément à son testament, le contribuable A a demandé à sa succession de verser une somme de1,000 en espèces dans un compte fiduciaire d'épargne ABLE déterminé.
En vertu de la législation fédérale relative à l'impôt sur le revenu, les revenus et les déductions attribuables à une succession ne sont généralement pas déclarés par le défunt dans sa déclaration d'impôt sur le revenu. Par conséquent, le contribuable A n'aurait généralement pas droit à la déduction sur sa déclaration d'impôt sur le revenu de Virginie. La succession n'étant pas une personne physique, elle n'a pas non plus le droit de demander la déduction.
Calcul de la déduction pour les cotisants mineurs 70
Pour un contributeur à un compte ABLE savings trust qui n'a pas atteint l'âge de 70, le montant de la déduction sur toute déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques au cours de toute année imposable est limité à2,000 par compte ABLE savings trust. Si la contribution à un compte ABLE savings trust dépasse2,000 au cours d'une année imposable, le reste peut être reporté et déduit au cours d'années imposables ultérieures jusqu'à ce que la contribution à l'ABLE savings trust ait été entièrement déduite.
Exemple 7:
Le contribuable A a versé2,000 à un compte fiduciaire d'épargne ABLE au cours de l'année d'imposition 2016 au profit de son fils. Le contribuable A a également versé2,000 à un compte fiduciaire d'épargne ABLE distinct au cours de l'année d'imposition 2016 au profit de sa fille. Le contribuable A aura le droit de demander la déduction totale de4,000 pour ses contributions sur sa déclaration d'impôt sur le revenu de Virginie pour l'année d'imposition 2016.
Exemple 8:
Le contribuable A et le contribuable B, qui remplissent une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie en tant que célibataires, ont chacun contribué à hauteur de2,000 au même compte d'épargne en fidéicommis ABLE au cours de l'année d'imposition 2016. Chaque contribuable pourra déduire2,000 sur sa déclaration d'impôt sur le revenu de l'année imposable 2016.
Exemple 9:
Le contribuable A a versé10,000 à un compte fiduciaire d'épargne ABLE au cours de l'année d'imposition 2016 au profit de son fils. Dans sa déclaration d'impôt sur le revenu de Virginie pour l'année d'imposition 2016, le contribuable A a demandé une déduction de2,000 pour sa contribution et a reporté le solde de8,000. Au cours de l'année d'imposition 2017, il a changé le bénéficiaire désigné du compte fiduciaire d'épargne ABLE pour sa fille, qui était également un particulier admissible. Le contribuable A peut continuer à reporter le solde restant et demander une déduction de2,000 sur sa déclaration d'impôt sur le revenu de Virginie pour l'année d'imposition 2017. Il en est ainsi même si la propriété du compte a changé au cours de l'année d'imposition.
Calcul de la déduction pour les cotisants âgés de 70 et plus
Un contributeur à un compte ABLE savings trust qui a atteint l'âge de 70 n'est pas soumis à la limite annuelle de2,000. Un cotisant est considéré comme ayant atteint l'âge de 70 pour l'année d'imposition s'il a atteint l'âge de 70 au plus tard le mois de décembre 31 de cette année d'imposition. Ce contributeur est autorisé à déduire la totalité du montant versé sur un compte ABLE savings trust à concurrence de son revenu imposable total en Virginie pour l'année d'imposition, moins les montants précédemment déduits. Dans la mesure où une contribution excède le revenu imposable d'un contributeur en Virginie, le contributeur peut reporter le reste sur les années d'imposition suivantes.
Exemple 10:
Au cours de l'année d'imposition 2016, le contribuable A, qui était âgé de 70, a versé14,000 à un compte fiduciaire d'épargne ABLE. Le contribuable A a le droit de demander la déduction totale de14,000 sur sa déclaration d'impôt sur le revenu de l'année d'imposition 2016 en Virginie. Si le revenu imposable du contribuable A en Virginie n'est pas suffisant pour utiliser la totalité de la déduction de14,000, il peut reporter le solde et le déduire au cours des années d'imposition suivantes.
Exemple 11:
Le contribuable A a versé10,000 à un compte fiduciaire d'épargne ABLE au cours de l'année d'imposition 2016. Il a versé5,000 sur le même compte au cours de l'année d'imposition 2017. Il était 69 en décembre 31, 2016, et a atteint l'âge de 70 au cours de l'année d'imposition 2017.
Au cours de l'année d'imposition 2016, le contribuable A aurait le droit de déduire2,000. Au cours de l'année d'imposition 2017, le contribuable A aurait le droit de reporter et de demander la déduction restante de8,000 de l'année d'imposition 2016. En outre, il aurait le droit de demander la déduction de5,000 à partir de l'année d'imposition 2017. Si le revenu imposable du contribuable A en Virginia n'est pas suffisant pour utiliser la totalité de la déduction de13,000 au cours de l'année fiscale 2017, il peut continuer à reporter le reste de la déduction jusqu'à ce que le montant total ait été réclamé.
Récupération de la déduction
Nonobstant le délai de prescription des évaluations prévu par le Va. Code § 58.1-312, toute déduction précédemment demandée est sujette à récupération dans l'année ou les années d'imposition au cours desquelles une distribution non qualifiée est effectuée. Aux fins de l'application de la disposition relative à la récupération, tout paiement effectué à partir d'un compte fiduciaire d'épargne EBA est considéré comme une distribution s'il répond à la définition fédérale applicable du terme "distribution". Sous Prop. Trésor. Reg. § 1.529A-1(b)(6), un transfert de programme à programme n'est pas considéré comme une distribution et, par conséquent, n'entraînerait pas la récupération de la déduction de Virginie.
Dans la mesure où une distribution est effectuée, elle entraînera une récupération si elle n'est pas qualifiée. Une distribution est non qualifiée si elle est effectuée pour une raison autre que le paiement de dépenses d'invalidité qualifiées, telles que définies dans l 'I.R.C. § 529A, ou le décès du bénéficiaire. Aucune déduction ne peut être récupérée plus d'une fois. La récupération doit réduire les déductions acquises mais non encore réclamées, ainsi que les déductions reportées, avant que le revenu du contributeur ne soit augmenté.
En règle générale, un contributeur est tenu de récupérer les déductions au cours de l'année ou des années d'imposition durant lesquelles une distribution non qualifiée est effectuée. Un contributeur qui est un contribuable non-résident n'est soumis à l'impôt de la Virginia que dans la mesure où il a des revenus de source de Virginia. Voir Va. Code § 58.1-302. Tout montant récupéré n'est pas un revenu de source de Virginia. Par conséquent, bien qu'un non-résident doive récupérer la déduction au cours d'une année où une distribution non qualifiée a lieu, si le non-résident n'a pas de revenu de source virginienne au cours de cette année d'imposition, la récupération n'entraînera pas d'obligation fiscale.
Exemple 12:
Le contribuable A a versé6,000 à un compte fiduciaire d'épargne ABLE au cours de l'année d'imposition 2016. Dans sa déclaration d'impôt sur le revenu de Virginie pour l'année d'imposition 2016, le contribuable A a demandé une déduction de2,000. Au cours de l'année d'imposition 2017, une distribution non qualifiée de $1,000 du compte fiduciaire d'épargne ABLE a été effectuée.
Le contribuable A doit récupérer $1,000 de la déduction de $2,000 qu'il a déjà demandée. Comme il dispose d'un report de $4,000, le contribuable A doit réduire son montant total de report de $1,000. Par conséquent, il aurait le droit de déduire2,000 au cours de l'année d'imposition 2017 et1,000 au cours de l'année d'imposition 2018.
Dans les cas où il y a plusieurs contributeurs au même compte ABLE savings trust, un contributeur doit déterminer la partie de la distribution non qualifiée qui lui est attribuable. La part d'un cotisant dans la distribution non qualifiée est égale au produit de la distribution non qualifiée et de la fraction suivante :
- Le numérateur est constitué par les cotisations du cotisant pour toutes les années imposables, moins la part du cotisant dans les distributions non qualifiées de toutes les années imposables antérieures et
- Le dénominateur est le total des contributions au compte par tous les contributeurs pour toutes les années imposables moins le total des distributions non qualifiées de toutes les années imposables précédentes.
En règle générale, le montant de récupération d'un contributeur est égal à sa part de la distribution non qualifiée. Toutefois, un contributeur ne sera pas tenu de récupérer un montant dans la mesure où ce montant dépasserait la somme de toutes les déductions précédemment réclamées contre son obligation fiscale. Si un cotisant ne dispose pas d'informations suffisantes pour calculer le montant de sa récupération, il doit s'adresser au bénéficiaire désigné ou à une personne ayant le pouvoir de signature sur le compte.
Exemple 13:
Les contribuables suivants ont versé des contributions au même compte fiduciaire d'épargne ABLE pour les montants suivants :
- Le contribuable A a versé2,000 au cours de l'année d'imposition 2016.
- Le contribuable B et le contribuable C ont versé au total2,000 au cours de l'année d'imposition 2017.
Sur sa déclaration d'impôt sur le revenu de Virginia pour l'année d'imposition 2016, le contribuable A a demandé une déduction de2,000 pour le montant versé au cours de l'année d'imposition sur le compte fiduciaire d'épargne ABLE.
Au cours de l'année d'imposition 2018, une distribution non qualifiée du compte fiduciaire d'épargne ABLE a été effectuée pour un montant de1,000.
La part de la distribution non qualifiée attribuable au contribuable A est calculée comme suit :
$1,000 x ($2,000/$4,000) = $500.
Par conséquent, le contribuable A serait tenu de récupérer500.
Exemple 14:
Les contribuables suivants ont versé des contributions au même compte fiduciaire d'épargne ABLE pour les montants suivants :
- Le contribuable A a versé6,000 au cours de l'année d'imposition. 2016
- Le contribuable B et le contribuable C ont versé au total2,000 au cours de l'année d'imposition 2017.
Sur la déclaration d'impôt sur le revenu de Virginie de l'année imposable 2016 du contribuable A, une déduction de2,000 a été demandée. Le solde (4,000) a été reporté sur les années d'imposition suivantes. Sur sa déclaration de revenus de l'année d'imposition 2017 en Virginia, le contribuable A a demandé une déduction de2,000.
Au cours de l'année d'imposition 2018, une distribution non qualifiée du compte fiduciaire d'épargne ABLE a été effectuée pour un montant de1,000.
La part de la distribution non qualifiée attribuable au contribuable A est calculée comme suit :
$1,000 x ($6,000/$8,000) = $750.
Le contribuable A est tenu de récupérer750. Étant donné qu'il dispose d'un report de $2,000 au cours de l'année fiscale 2018, le contribuable A doit réduire son montant total de report de $750. Il a le droit de déduire le solde de1,250 au cours de l'année d'imposition 2018.
Exemple 15:
Les contribuables suivants ont versé des contributions au même compte fiduciaire d'épargne ABLE pour les montants suivants :
- Le contribuable A a versé6,000 au cours de l'année d'imposition 2016.
- Le contribuable B et le contribuable C ont versé au total2,000 au cours de l'année d'imposition 2017.
Le contribuable A a atteint l'âge de 70 au cours de l'année d'imposition 2016. Dans la déclaration d'impôt sur le revenu de Virginie du contribuable A pour l'année imposable 2016 et l'année imposable 2017, aucune déduction n'a été demandée parce que son revenu imposable total de Virginie pour les deux années imposables était égal à zéro.
Au cours de l'année d'imposition 2018, une distribution non qualifiée du compte fiduciaire d'épargne ABLE a été effectuée pour un montant de1,000.
La part de la distribution non qualifiée attribuable au contribuable A est calculée comme suit :
$1,000 x ($6,000/$8,000) = $750.
Le contribuable A est tenu de récupérer750. Comme il dispose d'un report de $6,000, le contribuable A doit réduire son montant total de report de $750. Il a le droit de déduire le solde de5,250 au cours de l'année d'imposition 2018.
Exemple 16:
Le contribuable A a versé2,000 à un compte fiduciaire d'épargne ABLE au cours de l'année d'imposition 2016. Dans sa déclaration d'impôt sur le revenu de Virginie pour l'année d'imposition 2016, le contribuable A a demandé une déduction de2,000 pour sa contribution. Au cours de l'année d'imposition 2017, une distribution non qualifiée de1,000 a été effectuée à partir du compte fiduciaire d'épargne ABLE. Dans sa déclaration de revenus pour l'année d'imposition 2017, le contribuable A a déclaré un revenu de récupération de1,000 pour sa distribution non qualifiée.
Au cours de l'année fiscale 2018, les contribuables suivants ont versé les montants suivants sur le même compte fiduciaire d'épargne ABLE :
- Le contribuable A a versé2,000.
- Les contribuables B et C ont versé au total2,000 au cours de l'année d'imposition 2017.
Dans sa déclaration d'impôt sur le revenu de Virginie pour l'année d'imposition 2018, le contribuable A a demandé une déduction de2,000 pour sa contribution. Au cours de l'année d'imposition 2019, une autre distribution non admissible du compte d'épargne en fiducie ABLE a été effectuée pour un montant de1,000. La part de la distribution non qualifiée attribuable au contribuable A est calculée comme suit :
$1,000 x [($4,000-$1,000)/($6,000-$1,000)] = $600.
Par conséquent, le contribuable A serait tenu de récupérer600.
Déduction de l'impôt sur le revenu des personnes physiques
La déduction de l'impôt sur le revenu des personnes physiques pour les contributions au compte fiduciaire d'épargne ABLE est demandée sur une annexe à la déclaration d'impôt sur le revenu de Virginie. Si le contributeur est un résident de Virginie au cours de l'année d'imposition, la déduction est demandée sur l'annexe ADJ. Les résidents à temps partiel de Virginie peuvent demander la déduction sur l'annexe 760PY ADJ, et les non-résidents peuvent demander la déduction sur l'annexe 763 ADJ. Ces tableaux peuvent être téléchargés à partir du site web du ministère(http://www.tax.virginia.gov/). Ces annexes doivent être remplies et jointes à la déclaration d'impôt sur le revenu du cotisant en Virginie.
Informations complémentaires
Ces lignes directrices sont disponibles en ligne dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère, à l'adresse http://www.tax.virginia.gov/. Pour de plus amples informations, veuillez contacter le département à l'adresse suivante : (804) 367-8031.
Approuvé :
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité