13 septembre 2017
Objet : Demande de décision : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez si la succession de ***** (la "succession") peut transférer les crédits d'impôt pour la préservation des terres (le "crédit") détenus par le détenteur de crédit décédé au moment de son décès.
FAITS
***** (le "défunt") avait placé une servitude de conservation sur un bien immobilier et reçu un crédit en février 2010. Le défunt est décédé en mars 2015. Au moment de son décès, il disposait d'un solde de crédits non utilisés.
Les co-exécuteurs de la succession demandent l'autorisation de transférer le crédit non utilisé. Ils soutiennent que le crédit est un bien personnel qui a été transmis directement à la succession lors du décès du défunt. Les coexécuteurs affirment également que la succession était un contribuable et que les contribuables sont légalement autorisés à transférer le crédit.
ARRÊT
En général, un contribuable n'a droit à aucun crédit d'impôt. Dans le document public (P.D.) 02-108 (7/1/2002), le ministère a déclaré que "[l]es réductions, déductions ou exemptions autorisées dans le calcul de l'impôt sur le revenu sont des privilèges accordés par grâce législative et non un droit du contribuable". Voir également Deputy v. duPont, 308 U.S. 488, 60 S.Ct 363 (1940), MedChem (P.R.), Inc. v. Comm'r, 295 F.3d 118, 2002 U.S. Appeals LEXIS 13831(2002) et Howell's Motor Freight, Inc., et al. v. Virginia Department of Taxation, Circuit Court of the City of Roanoke, Law No. 82-0846 (10/27/1983). Par conséquent, dans la plupart des cas, les crédits d'impôt sont personnels au contribuable et ne lui survivent pas.
Contrairement à la plupart des autres crédits, le crédit d'impôt pour la préservation des terres est transférable. Virginia Code § 58.1-513 C fournit :
Tout contribuable détenant un crédit en vertu du présent article peut transférer le crédit non utilisé mais autrement admissible pour qu'un autre contribuable l'utilise dans sa déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie. Un contribuable qui transfère un montant de crédit en vertu du présent article doit notifier ce transfert au ministère conformément aux procédures et aux formulaires prescrits par le commissaire auximpôts .
Ainsi, tout contribuable détenant des crédits d'impôt pour la préservation des terres peut transférer des crédits inutilisés mais par ailleurs admissibles à un autre contribuable pour qu'il les utilise dans sa déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia. Le contribuable cédant est alors tenu de déposer une notification auprès du département.
Dans ce cas, comme la donation a été faite par le défunt avant son décès, le crédit sera demandé dans sa dernière déclaration d'impôt sur le revenu. Tout montant du crédit qui n'a pas été utilisé dans cette déclaration aurait pu être reporté si le défunt avait vécu.
La succession soutient qu'en règle générale, le titre légal des biens personnels du défunt passe directement au représentant personnel jusqu'à ce qu'ils soient distribués aux héritiers. Voir Strader c. Metropolitan Life Insurance Co. 128 Va. 238, 105 S.E. 74 (1920), Broaddus v. Broaddus, 144 Va. 727, 130 S.E. 794 (1925), et Prudential Ins. Co. v. Stephens, 498 F. Supp. 155, 1980 U.S. Dist. LEXIS 14118 (1980). Comme indiqué ci-dessus, les crédits d'impôt sont un privilège et non un bien personnel. Aucune des trois affaires citées par la succession ne concerne des crédits d'impôt, des exonérations ou des déductions.
En outre, le Va. Code § 58.1-513 C exige des actes à vie de la part d'un contribuable qui souhaite transférer un crédit. C'est le contribuable qui détient le crédit qui doit le transférer, et c'est ce contribuable qui est tenu de déposer une notification auprès du ministère une fois le transfert effectué. Voir le document public (D.P.) 05-170 (12/5/2005) et le D.P. 11-20 (2/18/2011). En l'espèce, le défunt étant décédé, il ne pouvait accomplir aucun de ces actes. Ainsi, tout montant reporté du crédit s'est éteint au décès du défunt.
En outre, un crédit, une déduction ou une exonération ne peuvent être accordés que s'ils sont "clairement prévus". Voir New Colonial Ice Co. v. Helvering, 292 U.S. 435, 54 S.Ct. 788 (1934). L'Assemblée générale a rejeté à deux reprises une disposition claire (projet de loi de la Chambre des représentants 450 en 2006 et le projet de loi de la Chambre des représentants 1820 sur 2011) qui permettrait le transfert du crédit après le décès de la personne qui l'a obtenu.
Comme indiqué ci-dessus, le ministère a jugé que les crédits d'impôt sur le revenu sont des privilèges accordés par le législateur et non des biens personnels sur lesquels un contribuable peut avoir un droit. Par conséquent, la demande d'autorisation de transfert de la créance non utilisée du défunt présentée par la succession ne peut être approuvée.
Les articles du code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules & Decisions du siteweb du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings), à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1224.B