10 mars 2017
Objet : Appel de l'évaluation : Décision locale définitive
Contribuable : *****
Localité qui évalue l'impôt : *****
Taxe sur le capital des commerçants
Chère ***** :
Cette décision finale de l'État est émise à la suite de la demande de correction déposée par ***** (le "contribuable") auprès du département des impôts. Le contribuable demande le remboursement de la taxe sur le capital des commerçants payée au comté de ***** (le "comté") pour les années fiscales 2015 et 2016.
La taxe sur le capital des commerçants est imposée et administrée par les autorités locales. Virginia Code § 58.1-3983.1 D 1 autorise le département à prendre des décisions sur les recours des contribuables contre les cotisations de l'impôt sur le capital des commerçants. En cas d'appel, l'évaluation de l'impôt local est considérée comme correcte à première vue, c' est-à-dire que l'évaluation locale est maintenue à moins que le contribuable ne prouve qu'elle est incorrecte.
La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département et résumés ci-dessous. Les articles du code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du ministère, à l'adresse www.tax.virginia.gov.
FAITS
Le contribuable exploite une concession de véhicules de loisirs située dans le comté. Le comté a établi une évaluation de la taxe sur le capital des commerçants sur la base des valeurs d'inventaire fournies lors de l'audit. Le contribuable s'est acquitté de l'évaluation et a demandé un remboursement, soutenant que la valeur imposable était basée sur des informations financières incorrectes et que les évaluations étaient basées sur un taux incorrect.
Dans sa décision finale, le comté a estimé que les montants de l'inventaire étaient corrects car ils étaient basés sur les déclarations de revenus du contribuable. Elle a également conclu qu'elle appliquait le taux en vigueur pour l'exercice fiscal concerné et que ce taux ne s'appliquait pas rétroactivement.
Le contribuable fait appel de la décision locale définitive du comté en soutenant que les véhicules de loisirs neufs se trouvant sur son terrain n'étaient pas des stocks car ils appartenaient à une banque. Elle affirme également que l'évaluation du comté était basée sur des informations incorrectes. Enfin, il affirme que le taux d'imposition du comté est excessif.
ANALYSE
Tous les biens meubles corporels, à moins qu'ils ne soient déclarés intangibles en vertu des dispositions du Va. Code § 58.1-1100 et seq. est réservé à l'imposition locale en vertu de l'article X, § 4 de la Constitution de Virginie. Le capital des commerçants est séparé pour la taxation locale uniquement. Voir Va. Code § 58.1-3509.
Le capital des commerçants, tel que défini dans le Va. Code § 58.1-3510, comprend les stocks destinés à la vente de marchandises et les véhicules de location journalière. Une localité peut imposer aux commerçants soit une taxe BPOL, soit une taxe sur le capital des commerçants, mais il lui est interdit d'imposer les deux. Voir Va. Code § 58.1-3704. Par conséquent, pour les entreprises qui vendent des marchandises, une localité peut imposer soit une taxe de licence sur le privilège de faire des affaires, soit une taxe sur le capital des commerçants sur l'inventaire de l'entreprise.
Conformément au code de la valeur ajoutée (Va. Code) § 58.1-3511 A, le lieu d'inventaire pour l'impôt sur le capital des commerçants est la localité dans laquelle ces biens peuvent être physiquement situés le jour de l'imposition. Les biens meubles corporels sont évalués à la date du "jour d'imposition", qui est généralement le mois de janvier 1. Voir Va. Code § 58.1-3515.
Inventaire
Code de Virginie § 58.1-3510 A définit le capital des commerçants comme étant, dans sa partie pertinente, "l'inventaire des stocks disponibles". Il n'existe pas de définition légale de l'"inventaire des stocks disponibles". Toutefois, le procureur général a estimé que l'expression "inventaire du stock disponible" désignait les marchandises et les matériaux conservés par un établissement commercial en vue de leur vente. Voir 2006 Op. Va. Att'y Gen 06-036. Ainsi, les véhicules de loisirs détenus pour la vente par un concessionnaire pourraient être considérés comme des stocks aux fins de l'impôt sur le capital des commerçants.
Les stocks en possession d'un négociant sont soumis à l'impôt sur le capital des négociants s'ils lui appartiennent, et non s'ils sont en consignation pour le compte d'un propriétaire. Voir 1972-1973 Op. Att'y Gen 407 et Public Document (P.D.) 11-63 (4/21/2011). Ainsi, les véhicules de loisirs vendus en consignation par un concessionnaire ne sont pas considérés comme des stocks. Les véhicules de loisirs achetés par un concessionnaire pour être revendus sont considérés comme des stocks. Voir id.
Dans 1972-1973 Op. Att'y Gen 407, le procureur général a émis l'opinion suivante : "En ce qui concerne la réserve de propriété par la banque locale qui finance l'inventaire du concessionnaire, cette transaction n'affecte pas l'obligation fiscale du concessionnaire, puisqu'il est le propriétaire du bien aux fins de l'imposition, le titre étant détenu uniquement à titre de garantie". La documentation fournie par le contribuable montre que les véhicules de loisirs neufs détenus sur son terrain étaient immatriculés au nom du contribuable et détenus en tant que garantie par la banque de financement.
Évaluation
La loi ne prescrit pas de méthode d'évaluation des stocks aux fins de l'impôt sur le capital des commerçants. Le procureur général a toutefois estimé que les stocks soumis à l'impôt sur le capital des commerçants doivent être évalués sur la base du prix de revient. Voir 1990 Op. Att'y Gen 262 et 1988 Op. Atry Gen 560. Le comté évalue les stocks à leur coût d'origine. Le coût d'origine est le prix net d'un actif. Voir P.D. 14-142 (8/13/2014).
Le contribuable soutient que les évaluations de la taxe sur le capital des commerçants du comté étaient fondées sur des informations erronées fournies par un employé. Le comté affirme que les montants de l'inventaire ont été fournis par l'employé à partir des déclarations de revenus du contribuable. En vertu du Va. Code § 58.1-3103, un commissaire du revenu est tenu de "vérifier et d'évaluer, à leur juste valeur marchande, tous les sujets d'imposition ...." Afin d'évaluer correctement l'impôt, les agents locaux chargés de l'évaluation sont habilités à exiger les registres et autres informations nécessaires pour vérifier l'exactitude des déclarations de capital des commerçants d'un contribuable. Voir Va. Code § 58.1-3109 6. Comme indiqué ci-dessus, l'évaluation d'une localité est réputée correcte à première vue. Toutefois, une localité est tenue de mener une enquête approfondie pour déterminer l'impôt local dû par le contribuable et rembourser tout impôt payé en trop. Voir Va. Code § 58.1-3990.
Taux d'imposition
Le contribuable maintient que les taux de l'impôt sur le capital des commerçants du comté sont excessifs par rapport à d'autres juridictions locales. L'article VII, § 2 de la Constitution de Virginie accorde le pouvoir de taxation locale aux organes directeurs des localités. Le Virginia Code § 58.1-3001 prévoit que l'organe directeur de chaque comté fixe le montant des taux d'imposition du comté et du district pour l'année. Ainsi, le taux de l'impôt sur le capital des commerçants est fixé par chaque localité qui impose l'impôt. La seule limite au taux de l'impôt sur le capital des commerçants est qu'il ne peut excéder le taux en vigueur au mois de janvier 1, 1978. Voir Va. Code § 58.1-3509.
DÉTERMINATION
Conformément à la politique établie, les véhicules de loisirs qui se trouvaient sur la propriété du contribuable le jour de l'imposition pour les années fiscales en question étaient des stocks aux fins de l'impôt sur le capital des commerçants. En outre, le taux auquel le comté a évalué la taxe sur le capital des commerçants est autorisé par la Constitution de Virginie et le droit statutaire.
Toutefois, le département renvoie l'affaire au comté pour qu'il mène une enquête approfondie et détermine le montant approprié de l'inventaire. Il semble que le comté se soit appuyé sur des informations inexactes pour déterminer la valeur de l'inventaire.
Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1108.B