Août 24, 2017
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (les "contribuables") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2012. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que les contribuables, un mari et une femme, auraient pu être tenus de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginie pour l'année fiscale 2012. L'examen des dossiers du département a montré que les contribuables n'avaient pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations supplémentaires pour déterminer si leurs revenus étaient soumis à l'impôt sur le revenu en Virginie. En l'absence de réponse, le département a établi une évaluation. Les contribuables ont interjeté appel, soutenant qu'ils étaient tous deux résidents domiciliés à ***** (État A).
DÉTERMINATION
Domicile
Deux catégories de résidents, les résidents domiciliés et les résidents effectifs, sont définies dans le Va. Code 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginie sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginie est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginie. Par conséquent, un résident domicilié en Virginie qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginie continue d'être assujetti à l'impôt en Virginie. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginie, mais qui séjourne en Virginie pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginie.
Résidence d'un membre du service militaire
Le Servicemembers Civil Relief Act (la "loi"), codifié à 50 U.S.C. § 3901 et seq. (anciennement 50 U.S.C. § 511 et seq.), prévoit que le personnel militaire n'abandonne pas son domicile légal uniquement en se conformant aux ordres militaires qui l'obligent à prendre résidence dans un autre État ou pays. Toutefois, la loi n'exclut pas la possibilité que le personnel des forces armées acquière un nouveau domicile légal dans l'État où il est stationné et se soumette ainsi à l'imposition de cet État comme s'il était un résident domicilié. Pour qu'il y ait changement de domicile, il faut qu'il y ait abandon de l'ancien domicile et acquisition d'un nouveau. Ce changement doit se manifester par l'intention et le comportement de l'individu. Voir United States of America v. Minnesota Department of Revenue, 97 F. Supp. 2d 973 (2000)(Minnesota).
En général, le ministère ne cherchera pas à imposer un militaire en service actif tant que ce dernier maintient des liens suffisants avec un autre État pour indiquer qu'il a l'intention d'y maintenir son domicile. Ces liens comprennent le dépôt d'un certificat de résidence légale (formulaire du ministère de la défense 2058), l'obtention d'un permis de conduire, l'inscription sur les listes électorales et le vote aux élections locales, l'immatriculation d'une voiture et l'exercice d'autres avantages ou obligations d'un État particulier. Tant qu'un membre du service militaire maintient ces liens, il est considéré comme un résident de l'autre État, même s'il travaille, vit et établit un domicile permanent en Virginie. Voir document public (D.P.) 10-237 (9/30/2010).
Le "domicile officiel" d'un militaire est l'État dans lequel il est entré dans l'armée. Son objectif principal est de déterminer les prestations militaires telles que les droits de voyage lors de la cessation de service. Selon les circonstances, l'État du domicile légal d'un militaire peut être le même que l'État du domicile officiel. Ce n'est toutefois pas le cas pour tous les militaires. Le changement de domicile résulte de l'établissement d'une nouvelle résidence de fait, associée à l'intention d'abandonner l'ancien domicile et de rester dans le nouveau, quel que soit l'État indiqué comme domicile officiel.
Résidence d'un conjoint de militaire
La loi a été modifiée, à partir de l'exercice fiscal 2009, pour tenir compte de la résidence des conjoints de militaires. Plus précisément, 50 U.S.C. § 4001(a)(2) (anciennement 50 U.S.0 § 571(a)(2)) a été adopté pour prévoir qu'un conjoint ne peut ni perdre ni acquérir son domicile ou sa résidence dans un État lorsque le conjoint est présent dans l'État "uniquement pour être avec le membre du service en conformité avec les ordres militaires du membre du service si la résidence ou le domicile, selon le cas, est le même pour le membre du service et pour le conjoint". La loi ne s'applique pas aux conjoints du personnel militaire et naval qui ont établi leur domicile en Virginie. Voir document public (D.P.) 11-114 (6/21/2011). Dans le Virginia Tax Bulletin (VTB) 10-1 (1/29/2010), le ministère a expliqué que le domicile d'un conjoint de militaire doit être le même que celui du militaire pour être exonéré de l'impôt sur le revenu en Virginie. La détermination du domicile d'un conjoint de militaire nécessite une analyse des faits et des circonstances. Les éléments qui peuvent être examinés sont les suivants :
- si la personne qui demande l'exemption est mariée à un membre du service qui est présent en Virginia en vertu d'ordres militaires.
- Le domicile du militaire.
- Le domicile du conjoint et les circonstances dans lesquelles il a été établi.
- La mesure dans laquelle le conjoint a maintenu des contacts avec le domicile.
- Si le conjoint a pris des mesures en Virginia qui sont incompatibles avec le maintien d'un domicile ailleurs.
Comme pour les membres du service militaire, le ministère ne cherchera pas à imposer le conjoint tant que celui-ci maintient des liens suffisants avec l'État de résidence du membre du service pour indiquer son intention d'y maintenir son domicile. Il s'agit notamment d'obtenir et de conserver un permis de conduire, de s'inscrire sur les listes électorales et de voter aux élections locales, d'immatriculer une voiture et d'exercer d'autres avantages ou obligations d'un État particulier. Tant que le conjoint d'un militaire conserve ces liens, il est considéré comme un résident de l'autre État, même s'il travaille, vit et établit sa résidence en Virginie.
Lorsqu'un conjoint déménage pour suivre le personnel militaire dans un nouveau lieu d'affectation, il abandonne généralement ses anciens biens personnels et déménage la famille. Le conjoint établira un nouveau domicile permanent à proximité du nouveau lieu d'affectation, inscrira les enfants à l'école et cherchera un emploi pour une durée indéterminée. Le conjoint se conformera généralement aux autorités juridictionnelles en ce qui concerne les permis de conduire, l'immatriculation des véhicules, l'inscription sur les listes électorales et les exigences en matière d'éducation. Le conjoint changera également d'associations sociales, caritatives et religieuses. En outre, le militaire et son conjoint déménagent sans avoir l'assurance de pouvoir retrouver leur ancien lieu d'affectation.
Dans ces conditions, il semble raisonnable de conclure qu'un conjoint de militaire établira son domicile en Virginia lorsqu'il suivra le personnel militaire en Virginia et abandonnera le domicile en Virginia lorsqu'il le suivra au lieu d'affectation suivant. Dans le cas contraire, le ministère devrait vérifier si un conjoint de militaire a établi son domicile et abandonné son domicile dans chaque lieu d'affectation avant d'arriver en Virginia. En outre, lorsqu'il est établi qu'un conjoint de militaire a changé son domicile en Virginia avant 2009, il continuera à être considéré comme un résident domicilié en Virginia jusqu'à ce qu'il prenne des mesures suffisantes pour abandonner son domicile en Virginia et établir son domicile ailleurs. Voir P.D. 10-32 (4/08/2010), P.D. 11-16 (2/11/2011) et P.D. 11-66 (4/26/2011). Ainsi, pour les exercices fiscaux antérieurs à 2012, le statut de résident d'un particulier nécessite une analyse distincte de celle de son conjoint militaire. Voir P.D. 05-92 (6/9/2005) et P.D. 05-150 (9/8/2005).
Par lettre datée de février 2, 2016, le Département a demandé des documents pour étayer l'affirmation des contribuables selon laquelle l'épouse partageait le domicile avec son mari. À la date de la présente lettre, aucune documentation n'a été reçue.
Les informations obtenues par le département montrent que l'épouse a obtenu un permis de conduire en Virginie à l'adresse 2011 et qu'elle a immatriculé un véhicule à moteur en Virginie. Elle a établi un domicile permanent en Virginie. Selon les contribuables, l'épouse a obtenu un permis de conduire et a immatriculé un véhicule à moteur en Virginie parce qu'elle devait le faire pour obtenir un emploi. En outre, les contribuables possédaient une ferme en Virginie.
Pour déterminer le domicile d'un conjoint de militaire, le ministère examine souvent l'historique du permis de conduire du contribuable. En effet, une personne ne peut généralement pas obtenir un permis de conduire si elle ne réside pas dans la juridiction qui l'a délivré. Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire ... ne sera délivré à une personne qui n'est pas résidente de la Virginie". En fait, toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du Department of Motor Vehicles (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginie. En outre, tout demandeur qui fait sciemment une fausse déclaration au DMV est passible des sanctions prévues par le Va. Code § 46.2-348.
En outre, le Va. Code § 46.2-306 exempte spécifiquement les militaires en service actif, leurs conjoints et leurs enfants à charge résidant en Virginie de l'obligation d'obtenir un permis de conduire de Virginie lorsque ces personnes ont obtenu un permis de conduire en vertu des lois de leur État d'origine. Par conséquent, lorsqu'un militaire ou son conjoint obtient un permis de conduire en Virginie, le ministère considère cette action comme une indication de l'intention de changer de domicile.
CONCLUSION
Après examen des preuves présentées dans le cadre du recours des contribuables, le Département estime que le mari est resté résident domicilié dans l'État A à l'adresse 2012. Toutefois, comme le mari possédait une ferme en Virginie, il peut avoir des revenus ou des pertes provenant d'une activité commerciale exercée en Virginie et peut être tenu de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des non-résidents.
La loi interdit à un État d'imposer la rémunération d'un membre du service militaire provenant de sources situées dans l'État si le membre du service n'est pas résident ou domicilié dans l'État dans lequel le membre du service sert en conformité avec les ordres militaires. Voir 50 U.S.C. § 4001(b) (anciennement 50 U.S.0 § 571(b)). Les militaires restent toutefois soumis à l'impôt sur le revenu de Virginie en tant que non-résidents s'ils ont d'autres revenus provenant de sources de Virginie. Voir P.D. 05-92 (6/9/2005).
En outre, les contribuables n'ont fourni aucune preuve que l'épouse ait jamais résidé dans l'État A. Dans l'affaire Coopers Adm'r v. Commonwealth, 121 Va. 338, 93 S. E. 680 (1917), la Cour suprême de Virginie a statué que l'acquisition d'un domicile dans un autre État nécessite à la fois une intention et une présence personnelle. Sans établir une présence physique dans l'État A, l'épouse n'aurait pas pu y établir son domicile et donc partager le même domicile que son époux. En l'absence de toute preuve objective de la résidence de l'épouse dans l'État A, le ministère considérera qu'elle est résidente de Virginie pour l'année fiscale 2012.
L'évaluation est basée sur les informations dont dispose le ministère en vertu de l'article du code de la valeur ajoutée 58.1-111. Le contribuable peut disposer d'informations supplémentaires qui refléteraient plus précisément son revenu imposable en Virginie. Par conséquent, les contribuables se verront accorder une dernière possibilité de fournir les informations relatives à leur résidence sur le site 2012.
Dans le cas contraire, les contribuables doivent déposer les déclarations d'impôt sur le revenu appropriées en Virginie. L'épouse remplit une déclaration de résident (formulaire 760). Son revenu serait déterminé conformément au Va. Code § 58.1-322. Le mari doit remplir une déclaration de non-résident (formulaire 763) pour déclarer ses revenus de source de Virginie conformément au Va. Code § 58.1-325 et au titre 23 du Virginia Administrative Code (VAC) 10-110-180.
Les contribuables peuvent également choisir de déposer une déclaration conjointe. Si ce choix est fait, leur revenu imposable commun en Virginie sera déterminé comme s'ils étaient tous deux résidents de Virginie. Voir Va. Code § 58.1-326 et Titre 23 VAC 10-110-190.
Les déclarations ou les informations demandées doivent être envoyées à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23261-7203, à l'attention de : ***** dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre. Une fois les déclarations reçues, elles seront traitées et l'évaluation sera ajustée en conséquence. Si elles ne sont pas reçues dans le délai imparti, l'évaluation du Département sera considérée comme correcte telle qu'elle a été émise et les actions de recouvrement reprendront.
Les articles du Code of Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/655.D