Août 24, 2017
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (les "contribuables") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2012 . Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Les contribuables, un mari et sa femme, ont rempli une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques résidant en Virginia pour l'année d'imposition 2012. Les contribuables ont demandé une soustraction pour le montant total des distributions reçues du compte de retraite individuel (IRA) du mari. Le département a refusé la soustraction et a émis un avis d'imposition. Les contribuables ont fait appel, soutenant que les contributions à l'IRA étaient soumises à l'impôt sur le revenu de l'État lorsqu'ils vivaient à ***** (État A) et qu'elles étaient éligibles à la soustraction en vertu du Va. Code § 58.1-322 C 19.
DÉTERMINATION
Le Virginia Code § 58.1-301 prévoit que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code ont la même signification que celle prévue dans le code des impôts (Internal Revenue Code - IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, Virginia se conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable en Virginia par le revenu brut ajusté fédéral (FAGI). Les revenus inclus dans le FAGI d'un résident de Virginia sont soumis à l'impôt de Virginia, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de Virginia conformément au Va. Code § 58.1-322.
Virginia Code § 58.1-322 C 19 prévoit une soustraction pour tout revenu reçu au cours de l'année d'imposition provenant d'un plan de pension, de participation aux bénéfices ou de primes en actions qualifié tel que décrit par l'IRC § 401, d'un compte de retraite individuel ou d'une rente établi en vertu de l'IRC § 408, d'un plan de rémunération différée tel que défini par l'IRC § 457, ou de tout programme de retraite du gouvernement fédéral, dont les contributions étaient déductibles du revenu brut ajusté fédéral du contribuable, mais uniquement dans la mesure où les contributions à ce plan ou programme étaient soumises à l'impôt sur le revenu d'un autre État. Avant que les contribuables ne soient autorisés à déduire une partie de leurs revenus de retraite, les cotisations au régime de retraite doivent satisfaire à un double critère : (1) elles doivent avoir été déductibles aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu et (2) elles doivent encore avoir été assujetties à l'impôt sur le revenu dans un autre État.
Dans l'affaire P.D. 10-214, le ministère a établi une approche au prorata qui reflète fidèlement la nature d'une distribution provenant d'un régime de retraite. En conséquence, un contribuable qui reçoit une distribution d'un plan de retraite tel que décrit dans le Va. Code § 58.1-322 C 19, et dont les cotisations à ce plan ont été soumises à l'impôt sur le revenu dans un autre État, déterminerait la partie de la (des) distribution(s) annuelle(s) éligible(s) à la soustraction en multipliant le montant total de la (des) distribution(s) annuelle(s) par un ratio égal au solde total des cotisations précédemment imposées divisé par la somme de la valeur du compte de retraite à la fin de l'année d'imposition plus le montant total de la (des) distribution(s) annuelle(s).
Dans le P.D. 15-69 (4/15/2015), le Département fournit des exemples de documents qui peuvent être utilisés pour calculer la soustraction. Ces documents peuvent inclure, sans s'y limiter, les bulletins de salaire détaillant les montants des cotisations, les dossiers d'investissement annuels et les déclarations fiscales déposées dans l'État où les cotisations ont été versées. Dans tous les cas, le département exige la preuve que les contributions ont été imposées dans l'autre État.
Les contribuables ont fourni un relevé d'activité du portefeuille, indiquant les apports et les retraits de juin 2011 à décembre 2014. La documentation n'indique pas le solde du compte IRA pour l'année fiscale 2012. En outre, les contribuables n'ont fourni aucune preuve démontrant que le revenu a été exclu du FAGI et ajouté à la déclaration d'impôt sur le revenu de l'État A.
En vertu des dispositions du Va. Code § 58.1-205, l'évaluation d'une taxe par le département est considérée comme correcte à première vue. Il incombe donc aux contribuables de prouver qu'ils n'étaient pas assujettis à l'impôt sur le revenu en Virginia. En conséquence, les contribuables doivent fournir des documents suffisants montrant les contributions précédemment imposées, la valeur du compte de retraite à la fin des années imposables pour lesquelles la soustraction est demandée, et la distribution annuelle totale pour l'année.
En l'absence des documents nécessaires pour justifier et calculer les cotisations de pension précomptées réclamées pour l'année d'imposition 2012, la cotisation doit être maintenue. Les contribuables se verront toutefois accorder une dernière possibilité de fournir les informations requises pour prouver que les cotisations de retraite ont été précédemment imposées dans l'État A, ainsi que tous les documents susmentionnés pour calculer correctement la soustraction. Veuillez envoyer les informations demandées à Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23261-7203, Attn : *****. Si des documents suffisants ne sont pas fournis dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre, les cotisations seront maintenues et une facture actualisée sera émise avec les intérêts courus à ce jour.
Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/648.D