Août 23, 2017
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2013.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia pour l'année fiscale 2013. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations complémentaires au contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginia. Le contribuable a répondu, mais le département a conclu que le contribuable était imposable en tant que résident domicilié en Virginia. En conséquence, une évaluation a été émise. Le contribuable fait appel, soutenant qu'il est résident de ***** (État A).
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, les résidents domiciliés et les résidents effectifs, sont définies dans le Va. Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Le contribuable a obtenu un emploi dans l'État A à l'adresse 2012. Il a commencé à louer une résidence personnelle dans l'État A en janvier 2013 afin de se rapprocher de son lieu de travail. Il déclare avoir déménagé ses effets personnels dans la nouvelle résidence avec l'intention d'y rester indéfiniment. Il explique qu'il est retourné en Virginia en janvier 2015 afin de se rapprocher d'un membre de sa famille qui était tombé malade. Le contribuable a rempli une déclaration d'impôt sur le revenu pour les résidents de l'État A, mais n'a pas obtenu de permis de conduire ou d'immatriculation de véhicule de l'État A, ni d'inscription sur les listes électorales de l'État A.
Le contribuable a également conservé certains liens avec la Virginia. Il a rempli ses déclarations de revenus fédérale et de l'État A ( 2013 ) en indiquant une adresse en Virginia. Il a également conservé son permis de conduire de Virginia.
Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire ... ne sera délivré à une personne qui n'est pas résidente de Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginie. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de Virginia même si elle conserve un permis de conduire de Virginia. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginie est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginie. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
Le fait qu'une personne possède un permis de conduire de Virginia est un facteur à prendre en considération, parmi d'autres facteurs possibles, dans une affaire de domicile donnée. Les non-résidents ne sont pas autorisés à détenir un permis de conduire en Virginia. Voir Va. Code § 46.2-323.1. Ils sont toutefois autorisés à continuer d'utiliser les licences délivrées par leur État ou pays d'origine. Voir Va. Code § 46.2-307. Aux fins du titre 46.2 du Code of Virginia, le terme "non-résident" est généralement défini comme toute personne qui n'est pas domiciliée dans le Commonwealth. Voir Va. Code § 46.2-100. Ainsi, en général, une personne doit être résidente domiciliaire de Virginia pour être titulaire d'un permis de conduire de Virginia.
Les personnes qui ont résidé en Virginia pendant plus de six mois sont toutefois considérées comme des résidents aux fins de l'application de la plupart des dispositions du titre 46.2 du code de Virginia, y compris les dispositions relatives au permis de conduire du titre 46.2, Chapitre 3 (Va. Code § 46.2-300 et seq.). En outre, étant donné qu'une personne physiquement présente et résidant en Virginia depuis plus de six mois peut néanmoins rester résidente domiciliaire d'un autre État ou pays, il peut être nécessaire dans ce cas d'examiner des facteurs supplémentaires pour déterminer si une personne qui a obtenu un permis de conduire sur la base d'une présence physique et d'une résidence effective en Virginia avait également l'intention de devenir résidente domiciliaire de la Virginia. Toutefois, une fois qu'il est clair qu'une personne a établi sa résidence en Virginie, les renouvellements ultérieurs d'un permis de conduire de Virginie, même en cas d'absence de l'État, seront considérés comme une preuve très solide de l'intention de la personne de rester un résident domicilié en Virginie. En effet, le droit de l'individu à obtenir un permis de conduire de Virginia ne reposerait plus sur la durée de sa présence physique en Virginia en tant que résident effectif, mais plutôt sur l'implication qu'il est resté un résident domicilié en Virginia.
Le contribuable explique qu'il n'a pas obtenu de permis de conduire de l'État A parce qu'il ne possédait pas de voiture et n'utilisait que les transports publics dans l'État A. En outre, bien que le contribuable n'ait pas obtenu d'inscription sur les listes électorales de l'État A, le registre des votes de Virginia fourni indique que le contribuable n'a voté à aucune élection en Virginia pendant qu'il vivait dans l'État A. Le registre indique plutôt qu'il a voté à l'élection 2016, après l'année imposable en question et lorsqu'il résidait à nouveau en Virginia. En outre, bien qu'il ait rempli sa déclaration de revenus fédérale et de l'État A avec une adresse en Virginia, son formulaire W-2 a été envoyé à son adresse dans l'État A, et il a fait état d'une retenue d'impôt sur le revenu dans l'État A.
Le ministère reconnaît qu'un changement de domicile se produit dans le cadre d'un processus dans lequel aucun facteur n'est déterminant à lui seul. Le ministère reconnaît que les contribuables peuvent avoir eu initialement l'intention d'établir une résidence permanente dans un autre État et d'abandonner leur ancien domicile, mais que des circonstances inattendues les obligent parfois à retourner à leur ancien domicile. Il apparaît que le contribuable avait au moins l'intention de rester indéfiniment dans l'État A pour se rapprocher de son lieu de travail et n'est revenu en Virginia que lorsqu'un membre de sa famille est tombé malade. En outre, bien que le contribuable ait rempli ses déclarations d'impôt sur le revenu au niveau fédéral et au niveau de l'État A en utilisant une adresse en Virginie, il ne semble pas qu'il ait effectué une action qui ait affirmé de manière affirmative les privilèges de résidence en Virginie, tels que voter en utilisant une inscription d'électeur en Virginie ou en renouvelant son permis de conduire en Virginie.
Après avoir examiné attentivement toutes les preuves présentées, j'estime que le contribuable n'était pas un résident domicilié en Virginia à partir de l'année d'imposition 2013. En conséquence, l'évaluation sera réduite.
Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1273.M