Juillet 19, 2017
Re : §58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (les "contribuables") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2015.
FAITS
Les contribuables, un mari et sa femme, ont rempli une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques résidant en Virginie et ont demandé un crédit d'impôt pour l'impôt sur le revenu payé en Pennsylvanie. Lors du contrôle, les contribuables ont fourni une copie de leur déclaration de revenus indiquant une adresse en Virginie et précisant que l'impôt avait été payé à la Pennsylvanie. Comme la Virginie a conclu un accord de réciprocité avec la Pennsylvanie et que les contribuables étaient des résidents de la Virginie, le crédit a été refusé et une cotisation a été établie. Les contribuables ont payé l'évaluation en protestant et ont fait appel en soutenant qu'ils ne sont pas redevables de l'impôt supplémentaire parce que le mari a travaillé en Pennsylvanie au cours de l'année imposable en question.
DÉTERMINATION
Réciprocité
Virginia Code § 58.1-342 B accorde au ministère le pouvoir de conclure des accords de réciprocité avec d'autres États afin d'exonérer les non-résidents de l'impôt sur le revenu de Virginia lorsqu'ils perçoivent des traitements et des salaires en travaillant en Virginia, si ces autres États exonèrent de la même manière les résidents de Virginia. En outre, les employeurs ne sont pas tenus de retenir l'impôt sur le revenu de Virginia auprès des résidents de ces États. Virginia a actuellement ce type d'accord avec le Maryland, la Virginie occidentale et la Pennsylvanie.
Les informations fournies indiquent que les contribuables sont restés domiciliés en Virginia au cours de l'année 2015. Une personne peut être un résident statutaire de la Pennsylvanie si elle passe plus de 183 jours dans l'État et établit un lieu de résidence permanent conformément au Pa. Stat. Ann. § 7301(p). Si le mari n'était ni domicilié ni résident légal de Pennsylvanie, les contribuables, en tant que résidents de Virginie, auraient été exonérés de l'impôt sur le revenu de Pennsylvanie sur les revenus salariaux qu'il y a gagnés en vertu de l'accord de réciprocité. Voir aussi Document public (D.P.) 16-198 (10/13/2016).
L'accord réciproque en matière d'impôt sur le revenu des personnes physiques entre le Commonwealth de Pennsylvanie et le Commonwealth of Virginia (11/19/1982) permet aux résidents de Virginie qui font la navette quotidiennement de voir leurs impôts retenus et versés uniquement à la Virginie. Si, pour un résident de Virginie, l'impôt sur le revenu de Pennsylvanie a été retenu sur les salaires gagnés pendant qu'il se rendait au travail en Pennsylvanie, le résident doit remplir une déclaration d'impôt sur le revenu auprès de cet État afin d'obtenir un remboursement.
Crédit d'impôt pour les impôts payés dans d'autres États
Code de Virginie § 58.1-332 A permet aux résidents de Virginie de bénéficier d'un crédit sur leur déclaration d'impôt sur le revenu de Virginie pour les impôts payés dans un autre État, à condition qu'il s'agisse d'un revenu du travail ou d'un revenu d'entreprise. Aux fins du crédit, les "revenus gagnés" comprennent les salaires, les traitements ou les honoraires et autres montants perçus pour des services professionnels effectivement rendus. Voir le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-110-221 B 2. Toutefois, pour pouvoir bénéficier du crédit, il faut que le Va. Code § 58.1-332 A exige qu'un résident de Virginie "devienne redevable de l'impôt sur le revenu auprès d'un autre État".
Le crédit hors de l'État ne s'applique que si les revenus du mari sont effectivement soumis à l'impôt sur le revenu en Pennsylvanie. Dans l'affaire Public Document (P.D.) 98-183, le ministère a déterminé qu'une personne physique résidant effectivement en Virginia était tenue de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia en tant que résident, même si elle était domiciliée en Pennsylvanie. Ainsi, lorsqu'une personne réside à la fois en Virginie et en Pennsylvanie, la réciprocité entre la Virginie et la Pennsylvanie ne s'applique pas et les revenus gagnés en Pennsylvanie peuvent donner droit au crédit hors État sur une déclaration de résident de Virginie. Les contribuables ont rempli une déclaration et payé l'impôt sur le revenu à la Pennsylvanie pour l'année fiscale 2015.
Par lettre datée d'octobre 18, 2016, le Département a demandé des informations supplémentaires pour déterminer si le mari faisait la navette ou si les contribuables étaient tenus de produire une déclaration en tant que résidents réels. À la date de la présente lettre, aucune réponse n'a été reçue.
Le Virginia Code § 58.1-205 prévoit que dans toute procédure relative à l'interprétation des lois fiscales de Virginie, une "évaluation d'un impôt par le département sera considérée comme correcte à première vue". Il incombe donc aux contribuables de prouver qu'ils n'étaient pas assujettis à l'impôt sur le revenu en Virginie. En outre, le Va. Code § 58.1-1826 empêche une juridiction d'accorder un allègement aux contribuables qui demandent la correction d'évaluations fiscales erronées dans les cas où l'évaluation erronée est imputable au manquement délibéré ou au refus des contribuables de fournir au ministère les informations nécessaires comme l'exige la loi. Les contribuables n'ayant pas répondu à la demande d'information du ministère, il n'y a pas lieu d'ajuster l'évaluation.
J'accorde toutefois aux contribuables une nouvelle possibilité de fournir les informations demandées pour étayer leur demande. La documentation doit être fournie dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre. Dans le cas contraire, le contribuable doit verser le paiement de l'impôt et des intérêts dans les 30 jours afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires. Veuillez envoyer les informations demandées ou le paiement à l'Office of Tax Policy, Appeals and Rulings (Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions), P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23261-7203, Attn : *****.
Les articles du code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.Virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/851.D