Juillet 19, 2017
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques émises à l'encontre de ***** (le "contribuable") pour les années d'imposition se terminant le 31, 2013 et 2015. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable a rempli une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques résidant en Virginie et a demandé une soustraction pour des cotisations de retraite précédemment imposées par un autre État. Lors de l'audit, le département a refusé la soustraction et a établi des avis d'imposition supplémentaires et des intérêts pour chaque année d'imposition. Le contribuable s'est acquitté des cotisations en protestant, puis a introduit un recours, soutenant qu'il a perçu des revenus de retraite pendant une période supérieure à trente ans et qu'il n'a pas accès à la documentation demandée par le département. Le contribuable demande un moyen alternatif pour démontrer qu'il a droit à la soustraction.
DÉTERMINATION
Le Virginia Code § 58.1-301 prévoit que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code ont la même signification que celle prévue dans le code des impôts (Internal Revenue Code - IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, Virginia se conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable en Virginia par le revenu brut ajusté fédéral (FAGI). Les revenus inclus dans le FAGI d'un résident de Virginia sont soumis à l'impôt de Virginia, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de Virginia conformément au Va. Code § 58.1-322.
Virginia Code § 58.1-322 C 19 prévoit une soustraction pour tout revenu reçu au cours de l'année d'imposition provenant d'un plan de pension, de participation aux bénéfices ou de primes en actions qualifié tel que décrit par l'IRC § 401, d'un compte de retraite individuel ou d'une rente établi en vertu de l'IRC § 408, d'un plan de rémunération différée tel que défini par l'IRC § 457, ou de tout programme de retraite du gouvernement fédéral, dont les contributions étaient déductibles du revenu brut ajusté fédéral du contribuable, mais uniquement dans la mesure où les contributions à ce plan ou programme étaient soumises à l'impôt sur le revenu d'un autre État. Avant que les contribuables ne soient autorisés à déduire une partie de leurs revenus de retraite, les cotisations au régime de retraite doivent satisfaire à un double critère : (1) elles doivent avoir été déductibles aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu et (2) elles doivent encore avoir été assujetties à l'impôt sur le revenu dans un autre État. Bien que les cotisations versées au régime de rémunération différée puissent être admissibles à la soustraction en vertu du Va. Code § 58.1-322 C 19, les revenus générés par ces contributions ne le sont pas.
Dans le document public 10-214 (9/15/2010), le ministère a établi une approche proportionnelle qui reflète fidèlement la nature d'une distribution provenant d'un régime de retraite. En conséquence, un contribuable qui reçoit une distribution d'un plan de retraite tel que décrit dans le Va. Code § 58.1-322 C 19 et dont les cotisations à ce plan ont été soumises à l'impôt sur le revenu dans un autre État, déterminerait la partie de la (des) distribution(s) annuelle(s) éligible(s) à la soustraction en multipliant le montant total de la (des) distribution(s) annuelle(s) par un ratio égal au solde total des cotisations précédemment imposées divisé par la somme de la valeur du compte de retraite à la fin de l'année d'imposition plus le montant total de la (des) distribution(s) annuelle(s).
Dans les cas où la valeur de fin d'année du fonds de pension n'est pas disponible, le ministère a décidé qu'une méthode simplifiée pouvait être utilisée. Voir P.D. 15-104 (5/12/2015). L'article 72(d)(1)(B) de l'IRC prévoit une méthode simplifiée pour déterminer la partie non imposable des paiements de pension. Selon la méthode simplifiée, l'investissement dans le contrat à la date d'entrée en jouissance de la rente (le total des cotisations précédemment imposées) est divisé par un nombre déterminé de paiements mensuels anticipés afin de déterminer un paiement mensuel non imposable. En supposant que les paiements de rente soient effectués mensuellement, le paiement non imposable est multiplié par le nombre de mois pendant lesquels un rentier reçoit des paiements au cours de l'année imposable afin de déterminer le revenu de retraite exclu.
La complexité du calcul de la part d'une distribution de plan de retraite attribuable à un revenu précédemment imposé a été reconnue par le ministère et communiquée à l'Assemblée générale lors de l'adoption du projet de loi 875 (chapitre 624, Actes de l'Assemblée) à 1996. Dans sa fiche d'impact fiscal, le ministère a expliqué qu'il est généralement difficile, voire impossible, de déterminer quelle partie d'une distribution correspond à un remboursement de cotisation ou à un revenu généré par les investissements parce que les comptes des plans de rémunération différée peuvent inclure de multiples véhicules d'investissement dans lesquels les revenus sont généralement réinvestis dans des fonds qui peuvent être déplacés en fonction des objectifs du titulaire du compte. Il est également possible qu'une personne ait vécu dans plusieurs États différents et qu'elle ait cotisé à un régime de retraite en vertu des règles de conformité et de non-conformité.
Le contribuable soutient qu'il a commencé à verser des cotisations sur son compte de retraite à l'adresse 1957 et qu'il a continué à le faire jusqu'à l'adresse 1990 en tant qu'employé du gouvernement fédéral. Il a résidé dans plusieurs États, dont un qui n'impose pas d'impôt sur le revenu des personnes physiques. Étant donné que les lois fiscales des États peuvent changer, il peut être difficile de déterminer si les contributions ont satisfait aux exigences légales pendant les années où le contribuable a vécu dans chaque État. La seule documentation fournie sur les contributions est le formulaire 1099R. Par lettre datée du mois d'octobre 18, 2016, le Département a demandé des documents supplémentaires pour étayer la demande du contribuable. Le contribuable n'a toutefois fourni aucune preuve que les contributions ont été réintégrées aux fins de l'impôt sur le revenu de l'État. Au lieu de cela, le contribuable affirme que les cotisations ont été versées il y a 60 ans et qu'aucune documentation supplémentaire n'est disponible.
Si le contribuable remplit les conditions requises pour bénéficier de la méthode simplifiée, il peut être autorisé à demander une soustraction sur la partie non imposable des paiements de pension pour un maximum de 30 années en vertu de l'IRC § 72(d)(1)(B). Le contribuable soutient qu'il a pris sa retraite à l'adresse 1990 et qu'il aurait donc droit à la soustraction jusqu'à l'année d'imposition 2020. En l'absence de preuve que les contributions ont été rajoutées à sa déclaration d'impôt sur le revenu de l'État, aucune soustraction ne peut être autorisée.
En raison de leur caractère législatif, les lois relatives aux déductions et aux soustractions autorisées dans le calcul du revenu et aux crédits accordés en contrepartie d'une obligation fiscale doivent être interprétées strictement contre le contribuable et en faveur de l'autorité fiscale. Voir Howell's Motor Freight, Inc. et al. v. Virginia Department of Taxation, Circuit Court of the City of Roanoke, Law No. 82-0846 (10/27/1983). Il incombe donc au contribuable de prouver qu'il a droit à une soustraction indiquée dans une déclaration de Virginie. Sur la base des informations fournies, la demande de dégrèvement du contribuable est rejetée et les cotisations sont maintenues. Les cotisations ayant été intégralement payées, aucune autre action n'est nécessaire.
Les articles du code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virgina.gov dans la section Lois et règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/824.D