29 juin 2017
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2013.
FAITS
Le contribuable a déposé une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques résidant en Virginie pendant une partie de l'année pour l'année d'imposition 2013. La déclaration a été sélectionnée en vue d'un contrôle et le département a demandé des informations complémentaires pour vérifier le statut de résident du contribuable pour cette année-là. En l'absence de réponse, le département a établi une évaluation comme si le contribuable avait résidé en Virginie pendant toute l'année. Le contribuable a fait appel, soutenant qu'il était résident de ***** (État A) à 2013.
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, un résident domicilié et un résident effectif, sont définies dans le Va. Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginie sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginie est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginie. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginie, mais qui séjourne en Virginie pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginie.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette charge, le commissaire fiscal doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Le contribuable a déposé sa déclaration fédérale d'impôt sur le revenu 2013 et sa déclaration d'année partielle de Virginie en utilisant une adresse en Virginie. Sur la déclaration de Virginie, il a indiqué sa période de résidence en Virginie de janvier 1, 2013, à décembre 31, 2013. Le contribuable a toutefois attribué l'ensemble de ses revenus à une période de résidence en dehors de la Virginie et a demandé le remboursement intégral de l'impôt sur le revenu de la Virginie retenu sur ses salaires. Ainsi, la déclaration de Virginie contenait plusieurs incohérences à première vue. Le contribuable a indiqué l'année entière comme période de résidence dans une déclaration d'année partielle, qui n'est destinée qu'aux personnes qui ont résidé en Virginie une partie de l'année. En outre, il a attribué l'ensemble de ses revenus à une période de résidence en dehors de la Virginie, alors que la déclaration indiquait qu'il était résident de la Virginie pendant toute l'année.
Après que la déclaration a été sélectionnée pour le contrôle, le département a fait une demande d'information de routine concernant le domicile du contribuable. Lorsque le contribuable n'a pas répondu, un avis de cotisation a été émis. Les dossiers du département indiquent que lors d'une conversation ultérieure avec le vérificateur du département, le contribuable a déclaré qu'il n'avait pas besoin de remplir le questionnaire.
Lorsque le département a reçu le recours du contribuable, un questionnaire similaire a été envoyé au contribuable. Dans sa réponse, le contribuable a indiqué que ses seuls liens avec la Virginie étaient un condominium situé en Virginie qui, selon lui, a été loué à une autre partie à l'adresse 2013 et la résidence de ses parents en Virginie. Le questionnaire demandait expressément au contribuable de fournir "l'historique de votre permis de conduire et de celui de votre conjoint pour les cinq dernières années". La question suivante était également posée : "Avez-vous, vous ou votre conjoint, possédé ou détenu un intérêt dans une entreprise ou des biens immobiliers ou mobiliers corporels productifs de revenus en Virginie ?" Le département a appris que le contribuable a enregistré une entreprise auprès de la State Corporation Commission du Commonwealth en août 2012, et qu'il a déclaré une perte liée à cette entreprise dans sa déclaration fédérale de revenus 2013.
Le Département a également appris que le contribuable avait obtenu un permis de conduire en Virginia en août 2013. Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire ... ne sera délivré à une personne qui n'est pas résidente de Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de Virginia même si elle conserve un permis de conduire de Virginia. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
Le fait qu'une personne possède un permis de conduire de Virginia est un facteur à prendre en considération, parmi d'autres facteurs possibles, dans une affaire de domicile donnée. Les non-résidents ne sont pas autorisés à détenir un permis de conduire en Virginia. Voir Va. Code § 46.2-323.1. Ils sont toutefois autorisés à continuer d'utiliser les licences délivrées par leur État ou pays d'origine. Voir Va. Code § 46.2-307. Aux fins du titre 46.2 du Code of Virginia, le terme "non-résident" est généralement défini comme toute personne qui n'est pas domiciliée dans le Commonwealth. Voir Va. Code § 46.2-100. Ainsi, en général, une personne doit être résidente domiciliaire de Virginia pour être titulaire d'un permis de conduire de Virginia.
Les personnes qui ont résidé en Virginia pendant plus de six mois sont toutefois considérées comme des résidents aux fins de l'application de la plupart des dispositions du titre 46.2 du code de Virginia, y compris les dispositions relatives au permis de conduire du titre 46.2, Chapitre 3 (Va. Code § 46.2-300 et seq.). En outre, étant donné qu'une personne physiquement présente et résidant en Virginia depuis plus de six mois peut néanmoins rester résidente domiciliaire d'un autre État ou pays, il peut être nécessaire dans ce cas d'examiner des facteurs supplémentaires pour déterminer si une personne qui a obtenu un permis de conduire sur la base d'une présence physique et d'une résidence effective en Virginia avait également l'intention de devenir résidente domiciliaire de la Virginia. Toutefois, une fois qu'il est clair qu'une personne a établi sa résidence en Virginie, les renouvellements ultérieurs d'un permis de conduire de Virginie, même en cas d'absence de l'État, seront considérés comme une preuve très solide de l'intention de la personne de rester un résident domicilié en Virginie. En effet, le droit de l'individu à obtenir un permis de conduire de Virginia ne reposerait plus sur la durée de sa présence physique en Virginia en tant que résident effectif, mais plutôt sur l'implication qu'il est resté un résident domicilié en Virginia.
En outre, les antécédents du contribuable en matière de déclarations en Virginie ne sont pas compatibles avec son statut de non-résident en Virginie, comme le contribuable prétend l'avoir été depuis 2013. Le contribuable a déposé des déclarations de résident de Virginie en 2014 et 2015, ainsi qu'une autre déclaration pour une partie de l'année en 2016, en demandant à chaque fois le remboursement de la totalité de l'impôt sur le revenu de Virginie prélevé sur ses salaires.
L'étendue des liens entre le contribuable et l'État A à l'adresse 2013 n'est pas claire. Le contribuable déclare qu'il a loué une résidence personnelle dans l'État A et qu'il y a travaillé à une fusion d'entreprises, pendant près de deux ans au total. Le contribuable prétend également avoir obtenu une inscription sur les listes électorales de l'État A, mais il n'a pas été en mesure de fournir des documents à ce sujet. En outre, le contribuable affirme également avoir déposé une déclaration d'impôt sur le revenu de l'État A.
Le département a informé le contribuable que l'État A n'impose pas d'impôt sur le revenu des personnes physiques et a demandé au contribuable de préciser pourquoi il avait déclaré payer un impôt sur le revenu à l'État A. Le contribuable a expliqué qu'il remplissait toujours une déclaration d'impôt sur le revenu quel que soit l'endroit où il vivait et travaillait et qu'il ne prêtait pas attention au taux particulier qu'il devait payer dans un État donné. La question du ministère n'avait cependant rien à voir avec les taux d'imposition. Il n'en reste pas moins que l'État A n'impose pas du tout d'impôt sur le revenu des personnes physiques, et il n'est donc toujours pas clair pourquoi le contribuable a déclaré avoir payé un impôt sur le revenu à l'État A à l'adresse suivante : 2013.
Le Virginia Code § 58.1-205 prévoit que dans toute procédure relative à l'interprétation des lois fiscales de Virginia, une "évaluation d'un impôt par le département sera considérée comme correcte à première vue". Il incombe donc au contribuable de prouver qu'il n'était pas assujetti à l'impôt sur le revenu en Virginia. Comme expliqué ci-dessus, l'absence d'une juridiction n'est pas suffisante, en soi, pour prouver qu'un changement de domicile a eu lieu. Même si le contribuable a établi son domicile dans l'État A, les informations et les preuves disponibles ne permettent pas de prouver qu'il a complètement abandonné son domicile en Virginie. Le contribuable avait des membres de sa famille proche en Virginie, possédait une entreprise et des biens immobiliers en Virginie, avait obtenu un permis de conduire en Virginie au cours de l'année d'imposition en question, l'impôt sur le revenu de la Virginie était retenu sur ses salaires et il avait rempli ses déclarations de revenus fédérale et de Virginie en utilisant une adresse en Virginie.
Par conséquent, le Département estime que le contribuable est resté imposable en tant que résident domicilié en Virginie pour l'ensemble de l'année fiscale 2013. En conséquence, l'évaluation est confirmée. Le contribuable recevra une facture actualisée qui inclura les intérêts courus à ce jour. Le contribuable doit payer le solde dû dans les 30 jours suivant la date de la facture afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires et d'éventuelles actions de recouvrement.
Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1186.M