29 juin 2017
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques émises à l'égard de ***** (le "contribuable") pour les exercices fiscaux terminés les décembre 31, 2013 et 2015.
FAITS
La contribuable, qui réside en Virginie, a été employée à ***** (État A) de 1977 à 1997, en Virginie de 1997 à 2000, à ***** (État B) de 2001 à 2004, et de nouveau en Virginie de 2004 jusqu'à sa retraite à 2005. La contribuable a versé des cotisations au fonds de pension de son employeur pendant son emploi. Au moment de sa retraite, le contribuable a commencé à percevoir une pension du fonds de pension sous la forme d'une rente payable par mensualités.
La contribuable a demandé une soustraction sur ses déclarations d'impôt sur le revenu de Virginia ( 2013 à 2015 ) pour le montant total de ses contributions imposables. Après examen, le département a refusé les soustractions et a établi une évaluation. La contribuable a fait appel et a fourni ses propres calculs de la soustraction.
DÉTERMINATION
Le Virginia Code § 58.1-301 prévoit que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code ont la même signification que celle prévue dans le code des impôts (Internal Revenue Code - IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, Virginia se conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable en Virginia par le revenu brut ajusté fédéral (FAGI). Les revenus inclus dans le FAGI d'un résident de Virginia sont soumis à l'impôt de Virginia, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de Virginia conformément au Va. Code § 58.1-322.
Virginia Code § 58.1-322 C 19 prévoit une soustraction pour tout revenu reçu au cours de l'année d'imposition provenant d'un plan de pension, de participation aux bénéfices ou de primes en actions qualifié tel que décrit par l'IRC § 401, d'un compte de retraite individuel ou d'une rente établi en vertu de l'IRC § 408, d'un plan de rémunération différée tel que défini par l'IRC § 457, ou de tout programme de retraite du gouvernement fédéral, dont les contributions étaient déductibles du revenu brut ajusté fédéral du contribuable, mais uniquement dans la mesure où les contributions à ce plan ou programme étaient soumises à l'impôt sur le revenu d'un autre État. Avant que les contribuables ne soient autorisés à déduire une partie de leurs revenus de retraite, les cotisations au régime de retraite doivent satisfaire à un double critère : (1) elles doivent avoir été déductibles aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu et (2) elles doivent encore avoir été assujetties à l'impôt sur le revenu dans un autre État.
Dans le document public 10-214 (9/15/2010), le ministère a établi une approche proportionnelle qui reflète fidèlement la nature d'une distribution provenant d'un régime de retraite. En conséquence, un contribuable qui reçoit une distribution d'un plan de retraite tel que décrit dans le Va. Code § 58.1-322 C 19 et dont les cotisations à ce plan ont été soumises à l'impôt sur le revenu dans un autre État, déterminerait la partie de la (des) distribution(s) annuelle(s) éligible(s) à la soustraction en multipliant le montant total de la (des) distribution(s) annuelle(s) par un ratio égal au solde total des cotisations précédemment imposées divisé par la somme de la valeur du compte de retraite à la fin de l'année d'imposition plus le montant total de la (des) distribution(s) annuelle(s).
Dans les cas où la valeur de fin d'année du fonds de pension n'est pas disponible, le ministère a décidé qu'une méthode simplifiée pouvait être utilisée. Voir P.D. 15-104 (5/12/2015). L'article 72(d)(1)(B) de l'IRC prévoit une méthode simplifiée pour déterminer la partie non imposable des paiements de pension. Selon la méthode simplifiée, l'investissement dans le contrat à la date d'entrée en jouissance de la rente (le total des cotisations précédemment imposées) est divisé par un nombre déterminé de paiements mensuels anticipés afin de déterminer un paiement mensuel non imposable. En supposant que les paiements de rente soient effectués mensuellement, le paiement non imposable est multiplié par le nombre de mois pendant lesquels un rentier reçoit des paiements au cours de l'année imposable afin de déterminer le revenu de retraite exclu.
La complexité du calcul de la part d'une distribution de plan de retraite attribuable à un revenu précédemment imposé a été reconnue par le ministère et communiquée à l'Assemblée générale lors de l'adoption du projet de loi 875 (chapitre 624, Actes de l'Assemblée) à 1996. Dans sa fiche d'impact fiscal, le ministère a expliqué qu'il est généralement difficile, voire impossible, de déterminer quelle partie d'une distribution correspond à un remboursement de cotisation ou à un revenu généré par les investissements parce que les comptes des plans de rémunération différée peuvent inclure de multiples véhicules d'investissement dans lesquels les revenus sont généralement réinvestis dans des fonds qui peuvent être déplacés en fonction des objectifs du propriétaire du compte. Il est également possible qu'une personne ait vécu dans plusieurs États différents et qu'elle ait cotisé à un régime de retraite en vertu des règles de conformité et de non-conformité.
La soustraction n'est autorisée que pour certaines cotisations à un fonds de retraite. Certains États exigent que les cotisations de retraite des salariés soient ajoutées au revenu imposable lorsqu'elles sont soustraites de FAGI à des fins fédérales. La distribution ultérieure des revenus de retraite des résidents de Virginie est soumise à l'impôt en Virginie, de sorte qu'un contribuable paie l'impôt sur le revenu dans un autre État sur les cotisations de retraite tout en payant l'impôt en Virginie sur la distribution. L'Assemblée générale a créé la soustraction pour atténuer cette double imposition.
La contribuable soutient qu'elle a versé des cotisations sur son compte de retraite alors qu'elle travaillait dans l'État A et dans l'État B. Elle a déterminé les montants à soustraire en calculant sa rente de base, qui était basée sur toutes les cotisations versées par elle-même et par son employeur. Étant donné que les lois fiscales des États peuvent changer, il peut être difficile de déterminer si les contributions ont satisfait aux exigences légales pendant les années où le contribuable a vécu dans chaque État. En outre, le contribuable n'a pas été en mesure de fournir d'autres documents relatifs aux contributions que les déclarations de renseignements fédérales.
En raison de leur caractère législatif, les lois relatives aux déductions et aux soustractions autorisées dans le calcul du revenu et aux crédits accordés en contrepartie d'une obligation fiscale doivent être interprétées strictement contre le contribuable et en faveur de l'autorité fiscale. Voir Howell's Motor Freight, Inc. v. Virginia Department of Taxation, Circuit Court of the City of Roanoke, Law No. 82-0846 (10/27/1983). Il incombe donc au contribuable de prouver qu'il a droit à une soustraction indiquée dans une déclaration de Virginie.
Sur la base des informations fournies, les évaluations doivent être maintenues. Par conséquent, la demande de dégrèvement du contribuable est rejetée. Une facture actualisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée au contribuable. Le solde doit être payé dans les 30 jours suivant la date de la facture afin d'éviter des intérêts supplémentaires.
Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1104.B