29 juin 2017
Re : Demande de décision : Crédit d'impôt pour l'amélioration de l'emploi dans les bassins miniers
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision concernant le Coalfield Employment Enhancement Tax Credit (le "crédit").
FAITS
***** (le "contribuable"), un producteur de charbon qui possède de nombreuses filiales sous forme de sociétés et d'entités intermédiaires, a déposé une demande de mise en faillite au titre du chapitre 11. À la suite de la faillite, le contribuable fera l'objet d'une réorganisation. Au moment de la réorganisation, plusieurs filiales du contribuable disposeront d'un crédit qu'elles n'ont pas encore utilisé.
Le plan de réorganisation de la faillite aura pour conséquence que ***** (Parent A) deviendra la société mère du Contribuable et de ses filiales. Le parent A déposera une déclaration d'impôt sur le revenu consolidée au niveau fédéral pour l'ensemble de l'année fiscale 2016. En outre, le contribuable formera ***** (Parent B), qui acquerra certains actifs du contribuable et donnera naissance à un nouveau groupe consolidé fédéral distinct après la réorganisation. La société mère B déposera une déclaration d'impôt fédéral sur le revenu consolidée pour l'année courte à partir de la date de la réorganisation jusqu'au mois de décembre 31, 2016.
ARRÊT
Conformément à l'article du code de la valeur ajoutée 58.1-439.2, un contribuable ayant un "intérêt économique" dans le charbon de Virginia peut bénéficier du crédit. Le crédit est basé sur le nombre de tonnes de charbon vendues au cours de l'année imposable qui ont été extraites en Virginia, multiplié par un facteur d'emploi. Le montant du crédit varie en fonction de l'épaisseur de la veine pour le charbon extrait par des méthodes souterraines. Le crédit est également disponible pour le charbon extrait à ciel ouvert.
Le crédit acquis au cours de l'année d'imposition est reporté selon un calendrier légal. Si le montant demandé dépasse le montant de l'impôt à payer par une personne pour tous les impôts imposés par l'État qui ont été encourus au cours de l'année d'imposition, l'excédent est remboursable jusqu'à concurrence de 85% du crédit demandé. Le solde de 15% est déposé dans un fonds administré par la Coalfields Economic Development Authority (CEDA).
Dans les cas où une déclaration combinée ou consolidée de l'impôt sur le revenu des sociétés de Virginia est déposée, qui inclut des sociétés non éligibles au crédit, des règles spéciales s'appliquent. Dans ce cas, le crédit calculé ci-dessus est utilisé pour compenser l'impôt sur le revenu des sociétés combiné ou consolidé de Virginia. Toutefois, tout crédit restant ne peut être utilisé que pour compenser d'autres impôts d'État supportés par les sociétés du groupe consolidé ou combiné dont l'activité principale est l'extraction, le traitement ou la distribution du charbon. Voir document public (D.P.) 00-186 (10/11/2000).
Vous demandez une décision sur la manière dont le crédit doit être utilisé pour ***** (Sub A), ***** (Sub B), ***** (Sub C), ***** (Sub D) et ***** (Sub E), collectivement appelées "les Entités".
Premier scénario
Sub A et Sub B sont des filiales du contribuable. Elles seront transférées à la société mère B dans le cadre du plan de réorganisation et continueront d'exister en tant que sociétés. Les sous-filiales A et B feront partie du groupe consolidé de la société mère A à partir de l'exercice fiscal abrégé commençant en janvier 2016 jusqu'à ce que la réorganisation soit effectuée. Elles feront alors partie du groupe consolidé de la société mère B dans le cadre d'une déclaration sur une année courte, de la date de la réorganisation jusqu'à la fin de l'exercice fiscal 2016. La sous-section A et la sous-section B ont toutes deux un crédit acquis, mais non réclamé avant la réorganisation. Vous demandez si ce crédit peut être réclamé par la société mère B dans sa déclaration consolidée de Virginie de courte durée ( 2016 ).
Le Virginia Tax Bulletin (VTB) 97-1 (2/18/1997) prévoit que dans les cas où un impôt sur le revenu des sociétés Virginia combiné ou consolidé est déposé et qu'il inclut des sociétés qui n'étaient pas éligibles au crédit, le crédit est utilisé pour compenser l'impôt sur le revenu des sociétés Virginia combiné ou consolidé. Ainsi, un groupe de sociétés consolidé ou combiné peut demander le crédit sur son revenu consolidé ou combiné même si les membres du groupe n'ont pas d'intérêt économique dans le charbon extrait. Par conséquent, le crédit acquis par une société peut être utilisé par un groupe consolidé ou combiné qui l'acquiert.
Dans ce cas, la sous-section A et la sous-section B ont acquis un crédit au cours de l'année d'imposition 2013 qui n'a pas été utilisé. Virginia Code § 58.1-439.2 G exige que le crédit soit demandé au cours de la troisième année d'imposition suivant l'année d'imposition au cours de laquelle le crédit a été acquis et autorisé. Étant donné que le statut de société de la Sub A et de la Sub B n'a pas changé au cours de la réorganisation, le crédit 2013 qui n'a pas été demandé au cours de l'année fiscale courte 2016 pour la société mère A peut être demandé dans la déclaration consolidée de la société mère B 2016 pour l'année fiscale courte.
Deuxième scénario
Sub C, filiale à 100 % du contribuable, est une société à responsabilité limitée traitée comme une société à des fins fiscales fédérales. Il s'agissait d'un crédit acquis, mais non réclamé avant la réorganisation. Dans le cadre de la réorganisation, Sub C choisira d'être traitée comme une entité pass-through et ses actifs seront transférés à une entité du groupe consolidé de la société mère A. Toutefois, elle continuera d'exister et sera considérée comme détenue par une société qui remplit ses déclarations d'impôt sur le revenu en Virginia dans le cadre du groupe consolidé de la société mère B. Vous demandez si ce crédit sera reporté pour être réclamé par la société mère B dans sa déclaration consolidée de courte durée 2016 Virginia.
Une société peut toujours demander le crédit qu'elle a gagné si elle cesse ses activités et vend ses actifs, à condition qu'elle continue d'exister et qu'elle soit tenue de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des sociétés en Virginia. Voir document public (D.P.) 99-91 (4/21/1999). En outre, les entités intermédiaires qui acquièrent le crédit le répartissent entre les bénéficiaires en fonction de leur participation au capital. Voir VTB 97-1.
Ainsi, la filiale C conservera le crédit lorsqu'elle choisira de passer du statut de société à celui d'entité intermédiaire. Les montants non utilisés du crédit seront transférés à la société propriétaire qui fait partie du groupe consolidé de la société mère B. Comme indiqué ci-dessus, le Crédit peut être utilisé pour compenser l'impôt sur le revenu en Virginia du groupe consolidé de la Société Mère B dans la mesure où il compense l'impôt sur le revenu consolidé de la Société Mère B en Virginia.
Troisième scénario
Sub D est une société à responsabilité limitée qui a choisi d'être traitée comme une société pour l'impôt sur le revenu. Sub D a acquis un crédit qui n'a pas été utilisé. Dans le cadre de la réorganisation, Sub D se transformera en une entité intermédiaire et ses actifs et passifs seront réputés transférés à sa société mère dans le cadre d'une vente imposable. Ses actifs et passifs seront finalement transférés à une entité du groupe consolidé de la société mère A. La filiale D sera alors considérée comme détenue par une entité considérée comme une société au sein du groupe consolidé de la société mère B. Sub D sera réputée faire l'objet d'une liquidation imposable lors de la réorganisation.
Ce scénario est essentiellement le même que celui du deuxième scénario, à ceci près que la filiale D fera l'objet d'une liquidation imposable au titre de l'impôt fédéral sur le revenu. Bien que la filiale D soit liquidée, elle reste une entité intermédiaire détenue par une entité imposable du groupe consolidé de la société mère B. Étant donné que Sub D continuera d'exister après la réorganisation, elle conservera le crédit. Ainsi, tout montant inutilisé du crédit gagné par Sub D mais non encore utilisé peut être réclamé sur la déclaration d'impôt sur le revenu des sociétés consolidée de Virginie de la société mère B ( 2016 ).
Scénario quatre
La Sub E est une société qui se convertira en entité intermédiaire au moment de la réorganisation et sera détenue par une chaîne d'autres entités intermédiaires qui est finalement détenue par une société qui fera partie du groupe consolidé de la société mère B. La sous-section E a acquis un crédit qui n'a pas été utilisé.
Ce scénario est essentiellement le même que les scénarios 2 et 3. La filiale E sera une entité intermédiaire détenue par une entité imposable du groupe consolidé de la société mère B. Elle reste une entité juridique qui conserve le crédit. Ainsi, le crédit précédemment gagné par Sub E et non utilisé au cours de l'année fiscale courte précédente 2016 peut être réclamé sur la déclaration d'impôt sur le revenu des sociétés consolidée de Virginia de la société mère B.
Facteur emploi
Virginia Code § 58.1-439.2 F prévoit que le montant du crédit obtenu doit être multiplié par le facteur emploi de l'entité. Le facteur emploi est le pourcentage obtenu en divisant le nombre total d'emplois dans les mines de charbon par le nombre total d'emplois dans les mines de charbon de l'année précédente. Le contribuable demande une décision sur la manière dont le facteur "emploi" sera calculé compte tenu de la brièveté de l'année fiscale des entités.
VTB 97-1 prévoit que le facteur emploi est basé sur le nombre d'emplois miniers locaux pour l'année civile au cours de laquelle le crédit est obtenu par rapport au nombre d'emplois miniers dans le secteur du charbon pour l'année civile précédente. Étant donné que le facteur emploi est calculé sur la base d'une entreprise distincte, chaque entité calculera son propre facteur emploi.
Le contribuable estime que le facteur emploi sera calculé sur la base du nombre d'emplois dans le secteur minier pour les entités, à partir de la date de la réorganisation jusqu'à la fin du mois de décembre 31, 2016. Dans l'exemple 2 dans VTB 97-1, un contribuable de l'exercice fiscal calcule son facteur d'emploi sur la base du rapport entre le nombre d'emplois dans les mines de charbon de Virginia à la fin de l'année civile de l'année où le crédit a été obtenu et le nombre d'emplois dans les mines de charbon de Virginia à la fin de l'année civile précédente. Ainsi, le fait qu'une entité dépose un dossier sur la base de l'année fiscale ne modifie pas l'exigence du facteur emploi selon laquelle les emplois miniers doivent être calculés sur la base de la fin de l'année civile. Ainsi, les entités calculeront le facteur d'emploi pour le crédit pour les régions minières obtenu au cours de l'année d'imposition 2016 par le rapport entre les emplois dans les mines de charbon de Virginia de chaque entité au mois de décembre 31, 2016 et le nombre d'emplois dans les mines de charbon de Virginia que les entités possédaient au mois de décembre 31, 2015.
Demander le crédit
Virginia Code § 58.1-439.2 G exige que le crédit soit demandé au cours de la troisième année fiscale suivant l'année fiscale au cours de laquelle le crédit a été acquis et autorisé. La loi de Virginia exige que l'année d'imposition du revenu d'un contribuable en Virginia soit la même que son année d'imposition aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu. Voir Va. Code §§ 58.1-340 et 440. Le contribuable affirme que le crédit obtenu par les entités sur le site 2013 devrait être demandé dans la déclaration de la société mère A pour l'année courte se terminant à la date de la réorganisation et que le crédit obtenu sur le site 2014 devrait être demandé pour l'année courte se terminant le 31 décembre 31, 2016.
Les entités qui auront une année fiscale courte aux fins fédérales, commençant en janvier 1, 2016 et se terminant à la date de la réorganisation, et une année fiscale courte commençant à la date de la réorganisation et se terminant en décembre 31, 2016, auront les mêmes années fiscales aux fins de l'impôt sur le revenu de Virginia. Comme indiqué dans les scénarios ci-dessus, les entités qui restent après la réorganisation conservent le crédit qu'elles ont obtenu. Ainsi, le crédit gagné par les entités au cours de l'année fiscale 2013 serait d'abord demandé dans la déclaration de la société mère A pour l'année courte. Dans la mesure où le crédit 2013 n'est pas entièrement utilisé dans la première déclaration de courte durée 2016, il peut être demandé dans la deuxième déclaration de courte durée. Le crédit obtenu par les entités sur le site 2014 serait demandé au cours de la troisième année fiscale suivant l'année fiscale 2014, sur la déclaration consolidée de la société mère B ( 2017 ). Le crédit gagné par les entités au cours de l'année 2016 serait demandé dans la déclaration consolidée de la société mère B ( 2019 ).
Cette décision est basée sur les faits présentés tels que résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne sur www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/770.B