29 juin 2017
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez un réexamen du document public (P.D.) 16-112 (5/31/2016) et une correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginie émises à ***** (le "contribuable") pour les années d'imposition se terminant le 31 décembre 31, 2012 et 2013. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Dans l'affaire P.D. 16-112, le département a confirmé la cotisation émise à l'encontre de la contribuable pour l'année d'imposition 2012 parce qu'elle n'avait pas fourni de documents prouvant qu'elle n'avait pas établi sa résidence en Virginie. Dans l'attente de la délivrance de l'A.P. 16-112, une cotisation a été établie pour l'exercice fiscal 2013. La contribuable a fait appel et a fourni des documents montrant qu'elle a résidé en Virginie d'août 2012 à juin 2013 et que tous ses revenus ont été gagnés en dehors de la Virginie.
DÉTERMINATION
Résidence
Deux catégories de résidents, un résident domicilié et un résident effectif, sont définies dans le Va. Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginie sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginie est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginie. Par conséquent, un résident domicilié en Virginie qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginie continue d'être assujetti à l'impôt en Virginie. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginie, mais qui séjourne en Virginie pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginie.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette charge, le commissaire fiscal doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
La contribuable a été transférée de ***** (État A) à l'un des bureaux de son employeur en Virginie en août 2012. Elle a loué un logement dans le Commonwealth pour un an. Son mari est resté dans leur résidence de l'État A. La contribuable soutient qu'elle n'a jamais établi de domicile en Virginie parce qu'elle a conservé son permis de conduire de l'État A et l'immatriculation de sa voiture. Elle affirme également qu'elle n'était pas présente en Virginie pendant le nombre de jours requis pour être un résident effectif pour les années fiscales 2012 et 2013.
Toutefois, les dossiers du ministère indiquent que la contribuable a obtenu un permis de conduire en Virginie et a immatriculé son véhicule à moteur dans le Commonwealth en juillet 2013. Elle a ensuite renoncé à son permis de conduire de Virginie et a fait immatriculer sa voiture à ***** (État B) en juillet 2014.
Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire ... ne sera délivré à une personne qui n'est pas résidente de Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginie. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de Virginia même si elle conserve un permis de conduire de Virginia. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginie est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginie. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
Le fait qu'une personne possède un permis de conduire de Virginia est un facteur à prendre en considération, parmi d'autres facteurs possibles, dans une affaire de domicile donnée. Les non-résidents ne sont pas autorisés à détenir un permis de conduire en Virginia. Voir Va. Code § 46.2-323.1. Ils sont toutefois autorisés à continuer d'utiliser les licences délivrées par leur État ou pays d'origine. Voir Va. Code § 46.2-307. Aux fins du titre 46.2 du Code of Virginia, le terme "non-résident" est généralement défini comme toute personne qui n'est pas domiciliée dans le Commonwealth. Voir Va. Code § 46.2-100. Ainsi, en général, une personne doit être résidente domiciliaire de Virginia pour être titulaire d'un permis de conduire de Virginia.
Les personnes qui ont résidé en Virginie pendant plus de six mois sont toutefois considérées comme des résidents aux fins de l'application de la plupart des dispositions du titre 46.2 du code de Virginie, y compris les dispositions relatives au permis de conduire du titre 46.2, Chapitre 3 (Va. Code § 46.2-300 et seq.). En outre, étant donné qu'une personne physiquement présente et résidant en Virginie depuis plus de six mois peut néanmoins rester résidente domiciliaire d'un autre État ou pays, il peut être nécessaire dans ce cas d'examiner des facteurs supplémentaires pour déterminer si une personne qui a obtenu un permis de conduire sur la base d'une présence physique et d'une résidence effective en Virginie avait également l'intention de devenir résidente domiciliaire de la Virginie.
Le seul lien du contribuable avec la Virginie jusqu'en juillet 2013 était la location d'un logement. La nature de son emploi semble être des missions temporaires qui ont nécessité des transferts périodiques vers d'autres États. Bien que la contribuable ait obtenu un permis de conduire en Virginie et immatriculé sa voiture en Virginie en juillet 2013, elle a ensuite renoncé à son permis et ré-immatriculé son véhicule dans l'État B en juillet 2014.
Le ministère reconnaît qu'un changement de domicile se produit dans le cadre d'un processus dans lequel aucun facteur n'est déterminant à lui seul. Il apparaît que le contribuable n'a pas établi de domicile en Virginie. Bien qu'elle ait fini par obtenir un permis de conduire et une carte grise en Virginie, elle était sur le point d'être réaffectée à un bureau dans un autre État.
Une personne physique est un résident effectif de Virginie si elle a maintenu un domicile en Virginie pendant plus de 183 jours au cours de l'année d'imposition. La contribuable soutient qu'elle a séjourné en Virginie moins de 183 jours pour chacune des années 2012 et 2013 parce qu'elle a beaucoup voyagé dans le cadre de son travail. Le bail d'habitation du contribuable a couru du mois d'août 2012 à la fin du mois de juillet 2013. Par conséquent, alors qu'elle a loué sa résidence de Virginie pour une durée inférieure à 183 jours dans 2012, elle a loué son lieu de résidence pour une durée supérieure à 183 jours dans 2013.
La contribuable n'a fourni aucune preuve qu'elle a abandonné sa résidence avant la fin du bail. En outre, elle a obtenu un permis de conduire en Virginie et a immatriculé sa voiture en Virginie en juillet 2013, ce qui indique qu'elle est restée en Virginie au-delà de la période de location.
Non-résidents
En vertu du Va. Code § 58.1-325, les personnes physiques qui ne sont ni domiciliées ni résidentes effectives de la Virginie et qui ont des revenus provenant de sources de la Virginie sont imposées en tant que non-résidents. Virginia Code § 58.1-302 limite l'expression "revenus et déductions provenant de sources de Virginie" aux éléments de revenus, gains, pertes et déductions attribuables à la propriété de biens en Virginie ou à la conduite d'une entreprise, d'un commerce, d'une profession ou d'une occupation en Virginie. Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-110-180 B stipule que "le revenu net provenant de sources de Virginie comprend les salaires, les pourboires ou les traitements gagnés en Virginie ...". ."
La contribuable soutient qu'elle n'a pas de revenu de source de Virginie parce qu'elle a effectué des travaux dans d'autres États. Le fait que la contribuable était basée dans les bureaux de son employeur en Virginie, ce qui nécessitait la location d'un lieu de résidence permanent, soulève de sérieux doutes quant à l'affirmation de la contribuable. La contribuable admet avoir passé plus de 100 jours en Virginie, tant à 2012 qu'à 2013. Le ministère estime qu'il est très douteux qu'elle n'ait rendu aucun service à son employeur pendant son séjour en Virginie.
CONCLUSION
Sur la base des éléments de preuve, le contribuable semble avoir été un non-résident au cours de l'année d'imposition 2012. Bien qu'aucun impôt sur le revenu de Virginie n'ait été retenu, les dossiers du ministère indiquent que son salaire a été versé par le bureau de Virginie de son employeur. En outre, comme indiqué ci-dessus, le Département estime qu'il est peu probable que la contribuable n'ait effectué aucune activité professionnelle dans le bureau de Virginie où elle était affectée pendant 100 plus les jours où elle affirme avoir été en Virginie à 2012. Ces revenus seraient considérés comme des revenus de source virginienne soumis à l'impôt sur le revenu de la Virginie. Le contribuable doit donc remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques non résidentes de Virginie pour l'année d'imposition 2012.
Par ses actions visant à obtenir un permis de conduire en Virginie, en plus de l'établissement d'un lieu de résidence permanent et du travail en Virginie pour un employeur de Virginie, associées à l'absence de preuve montrant qu'elle a conservé son domicile dans l'État A, la contribuable semble avoir déclaré son intention de changer de domicile pour la Virginie 2013. À ce titre, elle était tenue de remplir une déclaration de revenus en tant que résidente de Virginie pour l'année d'imposition 2013.
Les informations fournies indiquent toutefois que le contribuable pourrait avoir déménagé dans l'État B avant la fin de l'année 2013. Si elle peut prouver qu'elle a changé de domicile pour l'État B, elle peut être considérée comme résidente à temps partiel pour 2013. Le Virginia Code § 58.1-303 prévoit qu'une personne qui devient résidente de Virginie est assujettie à l'impôt pendant la période où elle est résidente de Virginie et n'est imposée en tant que résidente que pour la partie de l'année pendant laquelle elle réside en Virginie. Les résidents à temps partiel sont tenus de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques résidant à temps partiel en Virginia.
En fonction du statut de résidence du contribuable, les déclarations appropriées doivent être déposées dans les 30 jours à compter de la date de la présente lettre et envoyées à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, Attention : *****, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23261-7203. Lorsque les déclarations sont reçues, elles sont examinées et traitées, et les cotisations sont ajustées en conséquence. Si elles ne sont pas soumises dans le délai imparti, les cotisations pour les années d'imposition 2012 et 2013 seront considérées comme correctes et les mesures de recouvrement reprendront.
Les articles du code de Virginia et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/754.B