29 juin 2017
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des sociétés émises à l'encontre des filiales de ***** (la "société mère") pour les exercices fiscaux terminés les décembre 31, 2010 et 2012. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Avant 2009, la Société mère et ses filiales, y compris ***** (Sub A), ***** (Sub B) et ***** (Sub C), ont déposé des déclarations d'impôt sur le revenu des sociétés distinctes en Virginia. Dans 2009, la Société mère a acquis ***** (Sub D), qui avait historiquement déposé une déclaration combinée avec ses filiales. Sub D possédait un nombre important de biens et de salaires en Virginia. Dans 2010, la Société mère a acquis ***** (Sub E).
La Société mère a déposé des déclarations combinées de sociétés de Virginia pour les années imposables en question avec Sub A, Sub B, Sub D et Sub E, ainsi qu'avec deux des filiales de Sub E, ***** (Sub F) et ***** (Sub G). Le département a contrôlé la société mère et ses filiales et a refusé les déclarations combinées parce que la société mère n'avait pas demandé l'autorisation de changer de méthode de déclaration. En conséquence, des évaluations ont été émises à l'encontre de chacune des filiales incluses dans la déclaration combinée. La société mère a fait appel, soutenant qu'elle avait adopté la méthode de déclaration combinée aux fins de l'impôt sur le revenu des sociétés en Virginia parce que Sub D avait une présence significative en Virginia et remplissait des déclarations combinées avec ses filiales. Elle affirme également que le dépôt combiné est une "fusion entre égaux".
DÉTERMINATION
Statut du dépôt Élection
Virginia Code § 58.1-442 permet aux sociétés de choisir de produire des déclarations en tant qu'entités séparées, combinées ou consolidées, indépendamment de la manière dont les sociétés produisent leurs déclarations d'impôt fédéral sur le revenu. Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-120-320 prévoit que la première année où deux membres ou plus d'un groupe de sociétés affiliées sont tenus de produire des déclarations en Virginie, le groupe peut choisir de produire des déclarations séparées, une déclaration combinée ou une déclaration consolidée.
La Société mère soutient qu'elle a valablement choisi de produire une déclaration combinée parce que la famille de sociétés de Sub D était beaucoup plus présente en Virginia que la Société mère et ses filiales. La société mère a donc estimé qu'il était plus approprié d'adopter la méthode de dépôt de l'entité prédominante de Virginia.
Le ministère a toujours considéré qu'une société mère, même une nouvelle société mère, qui s'installe en Virginia ne constitue pas une nouvelle élection aux fins de l'établissement de la déclaration. Voir le document public P.D. 92-75 (5/29/1992), P.D. 97-163 (4/10/1997), et P.D. 99-282 (10/15/1999). En outre, la politique du ministère consiste depuis longtemps à exiger que le groupe cible adopte le choix du groupe acquéreur. Voir P.D. 93-187 (8/26/1993), P.D. 94-212 (7/05/1994) et P.D. 12-200 (12/06/2012). Dans ce cas, la Société mère et ses filiales avaient opté pour des déclarations séparées et les avaient déposées lorsqu'elles ont acquis Sub D et ses filiales.
Le titre 23 VAC 10-120-320 B exige que toutes les déclarations pour les années d'imposition postérieures à un choix soient déposées sur la même base, à moins qu'une autorisation de changement ne soit accordée par le ministère. Le ministère a depuis longtemps pour politique de refuser l'autorisation rétroactive de modifier le statut d'une société. Voir P.D. 91-271 (10/23/1991) et P.D. 93-153 (7/23/1993). En vertu du titre 23 VAC 10-120-324, les changements entre le statut de déclaration séparée et le statut de déclaration combinée seront généralement autorisés si l'autorisation de changement est demandée dans les délais parce que l'allocation et la répartition entre les membres du groupe affilié ne sont pas affectées par l'une ou l'autre méthode de déclaration. L'autorisation de modification n'est généralement valable que pour les déclarations déposées à partir de la date à laquelle l'autorisation de modification a été déposée.
Virginia Code § 58.1-442 C permet à un groupe de sociétés affiliées qui a déposé des déclarations d'impôt sur le revenu en Virginia sur la même base pendant au moins les années 20 précédentes d'obtenir l'autorisation de changer la base du type de déclaration déposée de consolidée à séparée ou de séparée ou combinée à consolidée. Dans ce cas, le changement de statut de dépôt demandé est de séparé à combiné, et non de consolidé à séparé ou de séparé ou combiné à consolidé. En outre, aucune des filiales n'a déposé de dossier auprès de la société mère pour les années 20.
Fusion d'égaux
La Société mère a également demandé au Département de considérer son acquisition de Sub D comme une fusion entre égaux. Dans l'affaire P.D. 07-155 (10/4/2007), le ministère a décidé que lorsqu'une fusion ou une acquisition a lieu entre deux groupes affiliés de sociétés (1) dont aucun ne possédait d'intérêt substantiel dans l'autre avant la fusion, et (2) lorsque le total des actifs ou la valeur nette du groupe cible est presque égal ou supérieur à celui du groupe acquéreur à la date de la transaction, le nouveau groupe affilié qui en résulte peut choisir de déposer des déclarations d'impôt sur le revenu en Virginia en utilisant la méthode de dépôt précédemment choisie par le groupe acquéreur ou le groupe cible.
En outre, aux fins du test mentionné au point 2 ci-dessus, les groupes affiliés impliqués dans la fusion ou l'acquisition seraient considérés comme étant presque égaux si les actifs ou la valeur nette du groupe cible immédiatement avant l'opération de fusion ou d'acquisition sont supérieurs à 45% de la valeur combinée du groupe acquéreur et du groupe cible. Les documents fournis indiquent que la valeur nette de Sub D était inférieure à 45% de la valeur de la société mère. En conséquence, la transaction entre la Société mère et Sub D ne répondait pas aux exigences de la politique du Département en matière de fusion entre égaux.
CONCLUSION
Sur la base de cette détermination, la Société mère et les entités affiliées ont été tenues de déposer des déclarations d'impôt sur les sociétés distinctes pour les années d'imposition 2010 à 2012. En conséquence, les cotisations émises à l'encontre de Sub A, Sub D, Sub E, Sub F et Sub G sont confirmées.
Malgré les résultats de cette détermination, il est évident que le groupe affilié souhaite modifier son statut de dépôt de séparé à combiné. Bien que le Parent n'en ait pas fait la demande, le Département autorisera un changement de méthode de déclaration combinée à partir de l'année fiscale se terminant le 31, 2015, au lieu d'une déclaration séparée si cela est souhaité. Le Parent doit joindre une copie de cette lettre à sa déclaration modifiée 2015, si nécessaire, et à sa déclaration combinée 2016 pour indiquer qu'il accepte le changement de statut de dépôt en faveur du statut de dépôt combiné. Si des déclarations combinées ont été déposées pour les années d'imposition 2013 et 2014, la Société mère doit déposer des déclarations modifiées et les sociétés affiliées doivent déposer des déclarations conformément à cette détermination.
Les articles du code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/601.B