3 mars 2017
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'un avis d'imposition sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation émis à l'adresse ***** (le "contribuable") pour la période allant du mois de mars 2014 au mois d'avril 2015. Je vous prie de m'excuser pour le retard de cette réponse.
FAITS
Le contribuable exploite une entreprise de loisirs en salle dont l'une des attractions est le laser tag. Le contribuable vend des forfaits de fête qui sont généralement achetés par les clients pour des fêtes d'anniversaire. Il est possible d'acheter un forfait de fête avec l'option pour chaque participant à la fête de jouer un ou deux jeux de laser tag. En outre, le forfait fête comprend la fourniture de pizzas et de boissons à chaque personne participant à la fête. Les invitations, une salle privée, les produits de papier et le nettoyage de la salle sont également fournis au client. Le contribuable n'a pas facturé et versé la taxe sur les ventes au détail sur la vente de paquets de fête. Toutefois, le contribuable a payé la taxe sur les ventes aux vendeurs pour l'achat de pizzas et de boissons non alcoolisées fournies avec les forfaits de fête.
Le département a contrôlé et imposé au contribuable la taxe sur les ventes au détail sur les frais non taxés pour les forfaits de fête qui comprenaient la fourniture de nourriture et de boissons. Le contribuable conteste l'évaluation de l'audit au motif qu'il a contacté à la fois le ministère et un bureau du gouvernement local et que chaque agence l'a informé que les ventes de paquets de fête n'étaient pas soumises à la taxe sur les ventes au détail de la Virginie. Le contribuable affirme qu'il ne devrait pas être pénalisé dans le cadre du contrôle pour s'être appuyé sur les conseils reçus du département et de l'administration locale. En outre, le contribuable soutient que le département n'a pas accordé de crédit pour les taxes sur les ventes payées sur les aliments et les boissons.
Au cours de l'audit, le vérificateur a reconnu que le contribuable avait droit à l'exonération de la revente pour ses achats de nourriture et de boissons. Toutefois, le contribuable n'a pas été crédité, lors de l'audit, des taxes sur les ventes payées. Le vérificateur a plutôt conseillé au contribuable de demander à ses vendeurs le remboursement des taxes sur les ventes payées par erreur sur les aliments et les boissons.
DÉTERMINATION
Taxation des services
Le Virginia Code § 58.1-603 impose la taxe sur les ventes au détail à "toute personne qui s'engage dans une activité de vente au détail ou de distribution de biens meubles corporels dans ce Commonwealth, ou qui loue ou fournit l'un des objets ou services imposables en vertu de ce chapitre...." Une "vente au détail" est définie dans le Va. Code § 58.1-602, en partie, comme "une vente à toute personne dans un but autre que la revente sous forme de biens meubles corporels ou de services imposables en vertu du présent chapitre ..." La taxe sur les ventes au détail est calculée sur le "prix de vente" des biens ou services vendus. Le prix de vente est défini dans le Va. Code § 58.1-602, en partie, comme "le montant total pour lequel des biens personnels tangibles ou des services sont vendus, y compris tous les services qui font partie de la vente, ... sans aucune déduction du coût des biens vendus, du coût des matériaux utilisés, du coût de la main-d'œuvre ou des services, des pertes ou de toute autre dépense que ce soit". (C'est nous qui soulignons).
D'après les textes législatifs cités, les frais de main-d'œuvre ou de services sont imposables lorsqu'ils sont facturés dans le cadre de la vente de biens meubles corporels. Le code de Virginie prévoit certaines exemptions statutaires pour des types spécifiques de travail ou de services. En l'absence d'une telle exemption, les frais de service ou de main-d'œuvre sont correctement inclus dans le prix de vente imposable sur lequel la taxe sur les ventes est calculée si les frais sont facturés dans des transactions qui comprennent la vente de biens meubles corporels.
Politique d'admission
L'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation aux forfaits de fête, tels que ceux vendus par le contribuable, est régie par la réglementation et la politique du ministère en matière d'admissions. La politique d'admission du ministère est décrite dans le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-30, qui stipule :
La taxe ne s'applique pas aux ventes de billets, aux droits, aux frais ou aux contributions volontaires pour les entrées dans des lieux de divertissement, d'exposition, d'exposition ou de concours sportifs, ni aux frais de participation à des jeux ou à des activités de divertissement. Toutefois, les "frais d'entrée" ou les "frais minimaux" qui comprennent la fourniture ou le droit à de la nourriture, des boissons ou d'autres biens matériels constituent une vente de biens et sont soumis à la taxe.
Document public (D.P.) 14-41 (3/20/14) traite d'une entreprise qui exploite un centre de loisirs à thème sportif. Le laser tag était l'une des attractions proposées au public. L'entreprise vendait des forfaits de fête comprenant un choix d'entrées à diverses attractions et la fourniture de produits alimentaires. Le ministère a contrôlé l'entreprise et a imposé la taxe sur les ventes sur les frais non taxés des colis de fête. L'entreprise a fait appel de cette décision au motif que le véritable objet recherché par les acheteurs des forfaits de fête était l'expérience de la fête plutôt que les produits alimentaires inclus dans le forfait. Sur la base de la politique d'admission du ministère, le commissaire fiscal a décidé que l'évaluation de la taxe sur le prix total des paquets de fête était correcte car la vente des paquets permettait aux invités de la fête d'avoir accès à de la nourriture, ce qui est une vente de biens meubles corporels.
P.D. 14-1 (1/3/14) est également en phase avec cette question. Là encore, ce document public porte sur la vente de forfaits de fête comprenant l'entrée à des installations de divertissement et la fourniture de nourriture et de boissons. L'arrêt stipule que le montant total des forfaits de fête est soumis à la taxe sur les ventes au détail. Lorsqu'ils sont fournis en conjonction avec des aliments et des boissons, les droits d'entrée sont correctement inclus dans le prix de vente imposable des transactions de vente de forfaits de fête.
En l'espèce, le contribuable a vendu des aliments et des boissons, qui sont des biens meubles corporels. Les transactions de vente comprenaient des frais pour le laser tag et d'autres services. Ces services ont été facturés dans le cadre de transactions de vente incluant la fourniture de biens meubles corporels. Il n'existe pas d'exonération légale de la taxe pour les services en question. Par conséquent, les frais liés aux jeux laser et aux autres services sont correctement inclus dans le prix de vente imposable facturé aux clients pour les forfaits de fête. En revanche, si le contribuable vend des droits d'entrée à ses installations de laser tag et que la vente n'inclut pas le transfert de biens meubles corporels aux clients dans le cadre de la transaction, les frais sont un service exonéré en vertu du code de la Va. § 58.1-609.5. 1 et la politique d'admission du ministère énoncée au titre 23 VAC 10-210-30. Conformément aux autorités citées, l'évaluation de la taxe sur les ventes contestée sur les ventes de paquets de fête par le contribuable est correcte.
Crédit pour taxes sur les ventes payées
Comme indiqué précédemment, le contribuable a payé la taxe sur les ventes au détail sur la pizza et les boissons au moment de l'achat. Ces articles ont ensuite été revendus à des clients. En règle générale, l'achat de biens meubles corporels destinés à la vente ou à la revente donne droit à une exonération de la taxe. Étant donné que l'achat de la pizza et des boissons remplissait les conditions requises pour bénéficier de l'exonération de la revente et que la taxe sur les ventes au détail a été calculée sur ces articles lors de la vérification, le vérificateur a informé le contribuable qu'il pouvait demander le remboursement des taxes sur les ventes payées par erreur sur l'achat de la pizza et des boissons non alcoolisées.
La base de la position de l'auditeur est abordée dans plusieurs documents publics publiés par le ministère. Dans l'affaire P.D. 96-358 (12/6/96), un contribuable s'est vu refuser l'octroi d'un crédit dans le cadre de son audit pour des taxes sur les ventes payées par erreur à des fournisseurs. Le commissaire aux impôts a déclaré que les remboursements de cette nature ne sont pas inclus en tant que crédits dans les constatations d'audit afin d'éviter les erreurs d'affectation de la taxe locale sur les ventes ( 1% ). La remise du concessionnaire doit également être prise en compte lors du remboursement des taxes sur les ventes au détail. Il a été conseillé au contribuable de demander à ses vendeurs le remboursement de la taxe sur les ventes payée par erreur. Sur la base de cette décision et d'autres décisions rendues par le ministère, l'auditeur a eu raison de ne pas accorder de crédit pour les taxes sur les ventes que le contribuable a payées par erreur à des vendeurs.
Conseils erronés
Le contribuable déclare avoir contacté le département par téléphone à l'adresse 2014 pour demander s'il était correct de payer la taxe sur les ventes sur les achats de pizzas et de boissons non alcoolisées qui étaient fournis avec les formules de fête vendues aux clients. Le contribuable affirme qu'un représentant du département et un employé de l'administration locale lui ont indiqué qu'il était acceptable de payer la taxe sur ses achats de pizzas et de boissons
Le Virginia Code § 58.1-1845 présente la Charte des droits du contribuable de Virginia. Le paragraphe 4 stipule que l'un des droits garantis est celui de :
Le droit à l'abattement de l'impôt, des intérêts et des pénalités conformément au § 58.1-1835, imputable à tout impôt administré par le département, lorsque le contribuable s'appuie raisonnablement sur un avis écrit contraignant fourni au contribuable par le département par l'intermédiaire de représentants autorisés en réponse à la demande écrite spécifique du contribuable, qui a fourni des informations adéquates et exactes.
Le Virginia Code § 58.1-1835 prévoit que le ministère doit annuler toute partie de l'impôt, des intérêts et des pénalités imputables à un avis écrit erroné du ministère dans les conditions suivantes :
- Le contribuable s'est raisonnablement fié à l'avis écrit et a répondu à une demande écrite spécifique du contribuable ;
- La partie de la pénalité ou de l'impôt n'est pas due au fait que le contribuable n'a pas fourni d'informations adéquates ou exactes ; et
- Les faits décrits dans l'avis écrit et la demande d'avis sont les mêmes et les activités commerciales ou personnelles du contribuable n'ont pas changé depuis que l'avis a été donné.
Lors de l'examen d'un avis verbal, il est toujours possible que les faits fournis soient mal compris ou que des faits insuffisants soient fournis, ce qui contribue à une réponse inexacte. Les dispositions légales susmentionnées exigent que l'avis erroné soit formulé par écrit afin de permettre au ministère de confirmer qu'un employé a donné un avis erroné.
Le contribuable n'a pas fourni de preuve écrite que des conseils erronés ont été fournis par le département et il n'est pas possible de conclure que le contribuable s'est raisonnablement appuyé sur des conseils erronés du département au cours de la période de contrôle. Bien que je compatisse à la situation du contribuable, il n'y a aucune raison de réduire la cotisation de contrôle sur la seule base d'un conseil verbal donné par le ministère.
CONCLUSION
Sur la base de ce qui précède, la responsabilité de l'audit est correcte et les cotisations émises en tant que facture ***** et facture ***** sont dues et payables. Les factures actualisées, qui incluent les intérêts courus, seront envoyées au contribuable et devront être payées dans les 30 jours afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.
Les articles du code de Virginie, les règlements et les documents publics cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions à ce sujet, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/633.S