29 juin 2017
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations de taxe sur les ventes au détail et de taxe d'utilisation émises à l'égard de ***** (le "contribuable") pour la période allant de novembre 2012 à octobre 2015. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable exploite des grands magasins de détail. Le contribuable a acheté des accessoires de magasin à une entreprise de fabrication située dans l'Oklahoma. Les taxes de vente de l'Oklahoma ont été payées sur les achats. Le contribuable a engagé des entreprises de camionnage pour récupérer les accessoires de magasin sur le site du fabricant et les transporter jusqu'aux magasins de Virginia. Le contribuable a été facturé et payé par les transporteurs pour la livraison de l'équipement du magasin.
L'auditeur a conclu que les achats de luminaires constituaient des ventes exonérées dans le cadre du commerce interétatique et que les taxes sur les ventes de l'Oklahoma avaient été facturées et payées par erreur au fabricant. En conséquence, le contribuable s'est vu imposer la taxe d'utilisation de Virginia sur le prix de revient des accessoires livrés et utilisés en Virginia. Le contribuable maintient que les transactions ont été correctement taxées en tant que ventes en Oklahoma et que la taxe sur les ventes a été correctement payée au fabricant. Ainsi, le contribuable soutient qu'un crédit pour les taxes sur les ventes payées dans l'Oklahoma devrait être accordé lors de l'audit, ce qui compense la taxe d'utilisation de la Virginia imposée sur les achats d'accessoires.
Au cours de la période d'audit, le contribuable a déclaré et payé au ministère un montant fixe de taxes d'utilisation estimées sur ses déclarations mensuelles de taxe sur les ventes. La taxe sur l'utilisation des biens de consommation due pour la période a été payée en trop. Le contribuable conteste l'exclusion par le département de l'audit des crédits pour les paiements excédentaires de la taxe d'utilisation.
DÉTERMINATION
Crédit pour taxes sur les ventes payées
Le Virginia Code § 58.1-611 stipule que :
Un crédit est accordé sur les taxes imposées par le présent chapitre en ce qui concerne l'utilisation par une personne dans le Commonwealth de biens meubles corporels qu'elle a achetés dans un autre État. Le montant du crédit est égal à l'impôt qu'il a payé à un autre État ou à une subdivision politique de celui-ci en raison de l'imposition d'un impôt similaire lors de l'achat ou de l'utilisation du bien. Le montant du crédit ne peut excéder la taxe imposée par le présent chapitre.
Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-450 interprète les dispositions relatives au crédit du Va. Code § 58.1-611. La sous-section A du règlement stipule que :
Toute personne qui achète un bien meuble corporel dans un autre État et qui a payé une taxe de vente ou d'utilisation à cet État ou à sa subdivision politique ou aux deux pour ce bien, se voit accorder un crédit sur la taxe d'utilisation imposée par Virginia sur son utilisation dans cet État pour le montant de la taxe payée dans l'État d'achat. Ce crédit n'exige pas que l'État d'achat accorde un crédit similaire pour l'impôt payé à la Virginia. Ce crédit ne s'applique pas à l'impôt facturé ou payé par erreur à un autre État. Par exemple, si une personne achète et prend livraison en Virginie d'un bien meuble corporel acheté auprès d'un revendeur hors de l'État qui facture à tort une taxe hors de l'État, aucun crédit n'est disponible. L'acheteur doit s'adresser au vendeur hors de l'État pour obtenir le remboursement. (souligné par l'auteur).
L'auditeur n'a pas accordé de crédits pour les taxes sur les ventes au détail payées à l'Oklahoma, au motif que la taxe sur les ventes avait été payée à tort à cet État. L'auditeur a estimé que les ventes au contribuable étaient des ventes exonérées dans le cadre du commerce interétatique. Comme l'État de Virginia, l'Oklahoma prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les ventes effectuées dans le cadre du commerce interétatique. Si les achats de luminaires du contribuable sont des ventes exonérées dans le cadre du commerce interétatique dans l'État de l'Oklahoma, le paiement au vendeur de la taxe sur les ventes de l'Oklahoma sur ces transactions est erroné. Ainsi, les dispositions relatives au crédit du Va. Code § 58.1-611 ne s'appliqueraient pas aux transactions de vente et la taxe d'utilisation de Virginia serait due sur l'achat et l'utilisation par le contribuable des installations du magasin en Virginia.
Le code administratif de l'Oklahoma (OAC) 710:65-15-1 traite des ventes exonérées dans le commerce interétatique. OAC 710:65-15-1 (b) (2) traite de l'exemption pour le commerce interétatique en ce qui concerne l'expédition de biens meubles corporels à partir de l'État de l'Oklahoma et stipule, en partie :
Si un bien meuble corporel est vendu dans cet État et que l'acheteur en prend possession en dehors de cet État, la taxe ne s'applique pas si le bien n'est pas destiné à être utilisé en Oklahoma. La possession est prise par l'acheteur en dehors de cet État uniquement si l'une des conditions suivantes est remplie :
- Le vendeur est tenu de livrer personnellement le bien meuble corporel en dehors de cet État ; ou
- Le vendeur est, en vertu du contrat de vente, tenu de livrer le bien meuble corporel à un transporteur public ou au courrier pour qu'il soit transporté en dehors de cet État.
Le contribuable a fait appel à des transporteurs publics pour récupérer les accessoires de magasin sur le site du fabricant de l'Oklahoma et les livrer ensuite à ses magasins de Virginie. Les documents fournis confirment que le contribuable a engagé et payé les transporteurs pour l'enlèvement et la livraison des équipements du magasin. Par conséquent, le contribuable maintient que la possession des installations du magasin a été prise dans l'État de l'Oklahoma et que la taxe sur les ventes de l'Oklahoma était due à juste titre sur les transactions en question.
Conformément à l'OAC 710:65-15-1 (b) (2) (B), l'acheteur de biens prend possession des biens en dehors de l'État lorsque le vendeur livre les biens meubles corporels à un transporteur public pour qu'ils soient transportés en dehors de l'État de l'Oklahoma. Le fabricant a livré les articles de magasin aux transporteurs publics engagés par le contribuable pour qu'ils soient livrés à ses magasins de Virginia. Le règlement, tel qu'il est rédigé, ne limite pas l'exemption relative au commerce interétatique aux ventes dans l'Oklahoma dans lesquelles le vendeur engage le transporteur public pour livrer les marchandises dans un autre État. En outre, le règlement ne contient aucune disposition selon laquelle les ventes au détail effectuées en Oklahoma sont imposables dans cet État si l'acheteur engage un transporteur public pour récupérer et transporter les biens achetés en dehors de l'État.
Les dispositions de l'Oklahoma Sales Tax Code § 681354.27. sont également importantes, qui traite de l'origine des ventes au détail dans l'Oklahoma. Le paragraphe 1 de la sous-section A stipule que "[l]orsque le produit est reçu par l'acheteur dans un établissement du vendeur, la vente est rattachée à cet établissement ....". (souligné par nous). Oklahoma Sales Tax Code § 68-1354.27 E interprète cette règle d'approvisionnement comme suit :
Aux fins de la présente section, les termes "reçoivent" et "reçoivent" signifient :
- Prise de possession de biens meubles corporels ;
- Première utilisation des services ; ou
- La prise de possession ou la première utilisation de biens numériques, selon ce qui se produit en premier. Les termes "recevoir" et "réception" n'incluent pas la possession par une société de transport au nom de l'acheteur. (souligné par l'auteur).
Sur la base des autorités de l'Oklahoma citées, les ventes d'agencements de magasins par le fabricant au contribuable sont des ventes dans le cadre du commerce interétatique et donnent droit à l'exonération de la taxe dans l'État de l'Oklahoma. Le contribuable, en tant qu'acheteur, a engagé des transporteurs publics pour aller chercher les installations en Oklahoma afin de les livrer en Virginia. Pour les besoins de la taxe sur les ventes et l'utilisation de l'Oklahoma, le contribuable n'a pas pris possession des installations dans cet État. Le traitement par l'Oklahoma de ces transactions de vente est cohérent avec le traitement des transactions de vente interétatiques par l'État de Virginia. Par conséquent, le paiement par le contribuable des taxes sur les ventes de l'Oklahoma au fabricant était erroné. Conformément au titre 23 VAC 10-210-450, l'auditeur a eu raison de ne pas accorder de crédits dans l'audit du contribuable pour les taxes sur les ventes de l'Oklahoma payées sur les achats d'accessoires de magasin.
Crédits d'impôt pour l'utilisation par les consommateurs
Le contribuable a d'abord contesté l'exclusion de l'audit des crédits pour les paiements excédentaires de la taxe sur l'utilisation des biens de consommation qui ont eu lieu au cours de la période d'audit. Je crois savoir que cette question a été résolue par le personnel d'audit du département. Le trop-perçu de la taxe sur l'utilisation des biens de consommation pour la période d'audit a été imputé sur les factures d'audit.
Les dossiers du département indiquent que les factures de contrôle émises à l'encontre du contribuable ont été intégralement payées. Par conséquent, aucune autre action n'est requise.
L'article et le règlement du Code de Virginia cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/882.S