21 juin 2017
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (les "contribuables") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2015.
FAITS
Les contribuables, un mari et une femme, ont déposé à la fois une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques résidant en Virginia pendant une partie de l'année et une déclaration de non-résident pour l'année d'imposition 2015. Sur la déclaration de l'année partielle, les contribuables ont demandé un remboursement que le ministère a accordé. La déclaration du non-résident indiquait qu'un impôt était dû, mais aucun paiement n'a été effectué. Lorsque la taxe est restée impayée, un avis d'imposition a été émis. Les contribuables ont payé l'évaluation et ont fait appel, indiquant qu'ils avaient fait de leur mieux pour se conformer à la loi de Virginia.
DÉTERMINATION
L'évaluation
La cotisation a été établie parce que les déclarations ont été comptabilisées séparément par le système comptable du département. Un remboursement a été demandé sur la déclaration des contribuables pour une partie de l'année, et le remboursement a été effectué dans son intégralité. La déclaration du non-résident indiquait cependant qu'un impôt était dû. Lorsque la taxe est restée impayée, un avis d'imposition comprenant des pénalités de retard et des intérêts a été émis.
Comme le recours des contribuables se réfère à leur "déclaration" 2015 , il n'est pas clair s'ils avaient l'intention de produire à la fois une déclaration de résident pour une partie de l'année et une déclaration de non-résident. Une déclaration séparée de non-résident n'aurait été nécessaire que si les contribuables avaient perçu des revenus de source Virginia pendant la période de non-résidence.
Domicile
Deux catégories de résidents, les résidents domiciliés et les résidents effectifs, sont définies dans le Va. Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque. Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Les contribuables ont rempli des déclarations d'impôt sur le revenu en tant que résidents de Virginia pour un certain nombre d'années antérieures à 2015, et ils ont également rempli une déclaration en tant que résidents de Virginia pour l'année d'imposition 2016. Sur la déclaration de l'année partielle 2015, les contribuables ont indiqué leur période de résidence en Virginia de janvier 1, 2015, à juillet 22, 2015. L'historique de leurs déclarations indique donc une période continue de résidence en Virginia, interrompue seulement pour une brève période de moins de six mois à l'adresse 2015.
En vertu du titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-110-30, le fait de déménager en dehors de la Virginie et d'y revenir dans les six mois constitue une preuve prima facie qu'une personne n'avait pas l'intention d'abandonner son domicile en Virginie. Par conséquent, en l'absence de preuves indiquant clairement qu'ils ont abandonné leur domicile en Virginia et établi leur domicile ailleurs, le Département doit conclure que les contribuables sont restés des résidents domiciliés en Virginia pour l'ensemble de l'année fiscale 2015.
Par lettre datée de février 8, 2017, le Département a demandé les documents nécessaires pour déterminer le statut de résident des contribuables pour l'année fiscale 2015. À ce jour, les contribuables n'ont pas répondu à la demande.
Les contribuables se verront accorder une dernière possibilité de fournir des documents adéquats concernant leur statut de résident ou de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques résidant en Virginia ( 2015 ). Si les contribuables estiment qu'ils ont correctement rempli la déclaration pour l'année fiscale 2015, ils doivent expliquer pourquoi ils ont rempli les deux déclarations et fournir des documents attestant de leur statut de résident. La documentation ou la déclaration d'impôt sur le revenu doit être soumise dans les 30 jours à compter de la date de cette lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23161-7203, à l'attention de : *****. Si la documentation n'est pas reçue dans le délai imparti, le dossier sera transmis à l'équipe d'audit qui émettra une cotisation supplémentaire à l'intention des contribuables résidents pour l'ensemble de l'année d'imposition 2015.
Les articles du code de Virginia et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1044.M