21 juin 2017
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (le "contribuable"), pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2014.
FAITS
Le contribuable a rempli une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques résidant en Virginie pour l'année d'imposition 2014, en demandant une soustraction pour les revenus de retraite. Après examen, le département a refusé la soustraction et a émis un avis d'imposition. Le contribuable a fait appel, soutenant que Virginia n'autorise pas à juste titre la déduction des impôts déjà payés sur les revenus de retraite.
DÉTERMINATION
Le code de Virginie § 58.1-301 prévoit que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du code de Virginie ont la même signification que celle prévue dans le code des revenus internes (IRC), sauf si une signification différente est clairement requise. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, la Virginie se conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable en Virginie par le revenu brut ajusté fédéral (FAGI). Les revenus inclus dans l'IFAE d'un résident de Virginie sont soumis à l'impôt de la Virginie, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de la Virginie conformément au code de la Virginie § 58.1-322. Virginia Code § 58.1-322 C 19 fournit une soustraction pour :
tout revenu perçu au cours de l'année d'imposition provenant d'un plan de pension, d'intéressement ou de prime en actions qualifié tel que décrit à l'article 401 de l'Internal Revenue Code, d'un compte de retraite individuel ou d'une rente établi en vertu de l'article 408 de l'Internal Revenue Code, d'un plan de rémunération différée tel que défini à l'article 457 de l'Internal Revenue Code, ou de tout programme de retraite du gouvernement fédéral, dont les contributions étaient déductibles du revenu brut ajusté fédéral du contribuable, mais uniquement dans la mesure où les contributions à ce plan ou programme étaient soumises à l'impôt sur le revenu d'un autre État.
En raison de leur caractère législatif, les lois relatives aux déductions et aux soustractions autorisées dans le calcul du revenu et aux crédits accordés en contrepartie d'une obligation fiscale doivent être interprétées strictement contre le contribuable et en faveur de l'autorité fiscale. Voir Howell's Motor Freight, Inc. et al. v. Virginia Department of Taxation, Circuit Court of the City of Roanoke, Law No. 82-0846 (10/27/1983).
En outre, en vertu des dispositions du Va. Code § 58.1-205 toute procédure relative à l'interprétation des lois fiscales de la Virginie, une "évaluation d'un impôt par le département sera considérée comme correcte à première vue ". Ainsi, il incombe au contribuable de démontrer que l'évaluation du département fondée sur le rejet de la soustraction est erronée.
Le contribuable semble soutenir que la Virginie doit autoriser une soustraction pour l'impôt fédéral sur le revenu payé sur les revenus du plan de retraite afin d'éviter une double imposition. Dans People of State of New York ex rel Cohn v. Graves, 300 U.S. 30, 857 S. Ct. 466 (1937), la Cour suprême des États-Unis a expliqué "qu'il est universellement reconnu que la perception d'un revenu par un résident du territoire d'une souveraineté fiscale est un fait imposable". En tant que souveraineté fiscale séparée et distincte, il n'est pas interdit aux États d'imposer un impôt sur le revenu en plus de l'impôt sur le revenu imposé par le gouvernement fédéral. Par conséquent, dans la mesure où les revenus de retraite du contribuable ont été inclus dans le FAGI et n'ont pas pu être soustraits en vertu de la législation de la Virginia, ils ont été correctement soumis à l'impôt sur le revenu de la Virginia.
Le contribuable a soustrait des revenus de retraite dans sa déclaration 2014, mais n'a pas justifié cette soustraction par des documents adéquats. Par lettre datée de novembre 1, 2016, le Département a demandé la documentation nécessaire pour déterminer dans quelle mesure le Contribuable aurait pu bénéficier de la soustraction. À ce jour, le contribuable n'a pas répondu à la demande.
Le contribuable se verra accorder une dernière possibilité de fournir les documents demandés pour justifier la soustraction demandée. La documentation doit être soumise dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23161-7203, à l'attention de : *****. Si la documentation n'est pas reçue dans le délai imparti, l'évaluation sera considérée comme correcte et les mesures de recouvrement reprendront.
Les sections du Code of Virginia citées sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1020.M