28 février 2017
Objet : Appel d'une décision locale définitive
Contribuable : *****
Localité : *****
Taxe sur les licences d'exploitation, les licences professionnelles et les licences d'occupation (BPOL)
Chère ***** :
Le présent avis de compétence est délivré à la suite de la demande de correction que vous avez déposée au nom de ***** (le "contribuable") auprès du ministère des impôts. Le contribuable fait appel de l'évaluation de la taxe BPOL émise à son encontre pour les années fiscales 2014 à 2016 par le ***** (le "comté"). Le contribuable demande également le remboursement de la taxe BPOL payée pour l'année fiscale 2015.
La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département et résumés ci-dessous. Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'www.tax.virginia.gov dans la section « Lois, règles et décisions » du site web du ministère.
FAITS
Le contribuable a déposé une déclaration d'impôt BPOL auprès du comté pour l'année fiscale 2015. Par la suite, le contribuable a contacté le comté pour demander une correction du montant des recettes brutes qu'il a déclaré pour l'année fiscale 2015. Le comté a demandé des informations complémentaires au contribuable pour vérifier ses recettes brutes sur le site 2015. Parallèlement, le comté a également contrôlé le contribuable pour les exercices fiscaux 2013, 2014 et 2016. À la suite de l'audit, le comté a accepté la correction demandée par le contribuable concernant ses recettes brutes sur le site 2015. Cependant, le comté a également déterminé que le contribuable avait sous-déclaré ses recettes brutes pour chacune des autres années fiscales, et un avis d'imposition supplémentaire au titre de la taxe BPOL a été émis le juin 9, 2016.
Le contribuable a tenté de faire appel de la décision d'audit auprès du comté le juin 30, 2016, mais le comté a conclu que le contribuable n'avait pas déposé un appel complet. Bien que le comté et le contribuable aient eu d'autres contacts concernant l'affaire, un recours complet n'a jamais été déposé. En janvier 2017, le comté a informé le contribuable que le délai pour introduire un recours local avait expiré. Le contribuable a alors introduit un recours auprès du département. Le contribuable soutient qu'il doit être considéré comme un entrepreneur aux fins de l'impôt sur le BPOL et qu'une partie de ses recettes brutes peut faire l'objet d'une déduction parce qu'elles sont imputables à des activités menées dans d'autres États où il a déposé des déclarations d'impôt sur le revenu. Le recours du contribuable vise en fait à obtenir une correction de l'évaluation concernant les exercices fiscaux 2014 et 2016 et un remboursement supplémentaire de l'impôt BPOL payé pour l'exercice fiscal 2015, pour les mêmes raisons qu'il conteste les évaluations 2014 et 2016. Pour chaque exercice fiscal, le contribuable affirme qu'il aurait dû être classé comme entrepreneur et être autorisé à déduire une partie de ses recettes brutes.
ANALYSE
Virginia Code § 58.1-3703.1 A 5 b prévoit que toute personne assujettie à une taxe locale sur les licences à la suite d'un événement susceptible d'appel peut déposer un recours administratif contre l'évaluation dans un délai d'un an à compter du dernier jour de l'année fiscale pour laquelle l'évaluation est faite, ou dans un délai d'un an à compter de la date de l'événement susceptible d'appel, la date la plus tardive étant retenue, auprès du commissioner of the revenue ou d'un autre fonctionnaire local chargé de l'évaluation. Un événement susceptible de recours est une augmentation de la taxe locale sur les licences due par un contribuable, le refus d'un remboursement ou l'imposition d'une taxe locale sur les licences alors qu'il n'y en avait pas auparavant.
Cette loi prévoit également la procédure qu'un contribuable doit suivre pour faire appel d'une évaluation finale de la taxe locale sur les licences. Le contribuable doit d'abord introduire un recours auprès de la localité dans laquelle l'événement susceptible de recours s'est produit. Une fois le recours déposé, l'agent d'évaluation de la localité examinera en détail les demandes du contribuable et émettra une lettre de détermination finale exposant les faits et les arguments à l'appui de sa décision. Voir Va. Code § 58.1-3703.1 A 5 b.
En vertu du Va. Code § 58.1-3703.1 A 6 a, un contribuable ne peut introduire un recours auprès du département qu'après qu'une décision finale a été prise par une localité. Voir document public (D.P.) 11-124 (7/1/2011). Virginia Code § 58.1-3703.1 A 5 e, cependant, permet à un contribuable de faire appel directement au département si un appel auprès d'une localité est en suspens depuis plus d'un an. Dans ces circonstances, le contribuable peut choisir de considérer que le recours local a été rejeté. Le contribuable est tenu de donner à une localité 30 jours de préavis écrit de ce choix.
Dans ce cas, la lettre de détermination du comté a été rédigée par un membre du personnel d'audit du comté en réponse à la demande de remboursement du contribuable pour l'année fiscale 2015. Dans le cadre de cette demande de remboursement, le comté a également demandé des informations pour vérifier les recettes brutes du contribuable pour les années fiscales 2013, 2014 et 2016. À la suite de cet examen, le comté a émis un avis de cotisation pour l'impôt BPOL supplémentaire dû pour les exercices fiscaux 2014 et 2016. Le comté a communiqué les résultats de son examen au contribuable dans une lettre présentée comme une lettre de détermination finale. Cette lettre ne constituait toutefois pas une réponse à un recours local que le contribuable avait déposé à l'égard de l'évaluation. En tant que telle, cette lettre ne peut être considérée comme une lettre de détermination finale aux fins de la procédure d'appel du BPOL.
Conformément aux lois sur les BPOL, l'évaluation a créé un événement susceptible d'appel parce qu'elle a augmenté le montant de l'impôt sur les BPOL payé par le contribuable pour les années fiscales 2014 et 2016. Une fois que la décision d'audit a été prise et que l'évaluation de l'impôt supplémentaire a été émise au contribuable le juin 9, 2016, le contribuable disposait au minimum d'un an à compter de cette date pour déposer un recours auprès du comté. En ce qui concerne plus particulièrement l'exercice fiscal 2016, le contribuable a jusqu'au mois de décembre 31, 2017, pour déposer un recours. Voir Va. Code § 58.1-3703.1 A 5 b. Cela inclut la demande de remboursement supplémentaire que le contribuable a introduite pour l'exercice fiscal 2015, au même titre qu'il conteste les évaluations des exercices fiscaux 2014 et 2016. Pour chaque année, le contribuable fait valoir que le taux applicable aux entrepreneurs s'applique et qu'une partie de ses recettes brutes donne droit à une déduction parce qu'elles sont imputables à des activités menées dans d'autres États où le contribuable a déposé des déclarations d'impôt sur le revenu. Voir Va. Code § 58.1-3732 B 2. Les informations fournies indiquent qu'un recours complet n'a pas encore été déposé auprès du comté.
DÉTERMINATION
La lettre de détermination émise par le comté a accepté la correction apportée par le contribuable à ses recettes brutes pour l'année fiscale 2015 et a communiqué les résultats d'un audit lancé par le comté pour les années fiscales 2013, 2014 et 2016. Ce contrôle a augmenté l'impôt BPOL dû par le contribuable pour les années fiscales 2014 et 2016. Ainsi, un événement susceptible de recours s'est produit lorsque l'avis d'imposition supplémentaire au titre de la taxe BPOL a été émis à l'encontre du contribuable le 9, 2016.
Bien qu'il ait jusqu'au mois de décembre 31, 2017, pour déposer un recours pour l'année fiscale 2016, le contribuable doit déposer un recours auprès du comté avant le mois de juin 9, 2017, s'il souhaite que les autres années fiscales soient prises en compte. À ce jour, le contribuable n'a pas déposé de recours local complet. Par conséquent, le Département n'est pas compétent pour prendre une décision sur le recours déposé par le contribuable auprès du Département. Le contribuable doit déposer un recours local complet auprès du comté. Une fois que le comté a rendu sa décision locale définitive, si le contribuable conteste les conclusions du comté, il peut déposer un recours auprès du département dans un délai de 90 jours à compter de la date de cette décision locale définitive.
Les articles du code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère, à l'adresse www.tax.virginia.gov. Si vous avez des questions concernant cette réponse, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1142.M