21 juin 2017
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques émises à l'encontre de ***** (le "contribuable") pour l'année d'imposition 2013.
FAITS
Le contribuable était un dirigeant d'une société de Virginie (Société A). Il a acquis des actions de la société A en août 2010. La société A a été rachetée en mai 2011 par une autre société (société B) située à ***** (État A). Suite à cet achat, les actions de la société A détenues par le contribuable ont été converties en actions de la société B. Sur le site 2013, le contribuable a vendu les actions de la société B en réalisant une plus-value. Conformément au code de la valeur ajoutée (Va. Code) § 58.1-322 C 35, le contribuable a demandé une soustraction pour un gain en capital à long terme dans sa déclaration d'impôt sur le revenu de la Virginie ( 2013 ).
Le département a refusé la soustraction parce que le contribuable n'avait pas démontré que les gains étaient attribuables à des investissements dans une entreprise qualifiée. Le contribuable a interjeté appel, soutenant que la plus-value à long terme était éligible à la soustraction parce qu'elle remplissait les conditions prévues par la loi.
DÉTERMINATION
Le Virginia Code § 58.1-301 prévoit que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code ont la même signification que celle prévue dans l'IRC, à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, la Virginie se conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable en Virginie par le revenu brut ajusté fédéral (FAGI). Les revenus inclus dans le FAGI d'un résident de Virginia sont soumis à l'impôt de Virginia, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de Virginia conformément au code de Virginia § 58.1-322.
En raison de leur caractère législatif, les lois relatives aux déductions et aux soustractions autorisées dans le calcul du revenu et aux crédits accordés en contrepartie d'une obligation fiscale doivent être interprétées strictement contre le contribuable et en faveur de l'autorité fiscale. Voir Howell's Motor Freight, Inc. et al. v. Virginia Dep't of Taxation, Circuit Court of the City of Roanoke, Law No. 82-0846 (10/27/1983).
Virginia Code § 58.1-322 C 35 prévoit une soustraction pour tout revenu imposé comme un gain en capital à long terme aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu, ou tout revenu imposé comme un revenu de partenariat de services d'investissement (également connu sous le nom de revenu d'intérêt de partenariat d'investissement) résultant d'un investissement dans une "entreprise qualifiée". Conformément au code de la valeur ajoutée (Va. Code) § 58.1-322 C 35, l'investissement doit être réalisé entre avril 1, 2010, et juin 30, 2020, dans une "entreprise qualifiée" telle que définie dans le Va. Code § 58.1-339.4 [décrivant certaines entreprises technologiques], ou dans toute autre entreprise technologique approuvée par le secrétaire à la technologie, à condition que l'entreprise ait son bureau principal ou ses installations dans le Commonwealth et que son chiffre d'affaires annuel soit inférieur à3 millions de dollars au cours de l'année fiscale précédant l'investissement. (Insertion ajoutée). Pour être une entreprise qualifiée au sens du Va. Code § 58.1-339.4, une entité doit :
- être principalement engagé, ou être principalement organisé pour s'engager, dans les domaines de l'informatique avancée, des matériaux avancés, de la fabrication avancée, des technologies agricoles, de la biotechnologie, de la technologie des appareils électroniques, de l'énergie, de la technologie environnementale, de la technologie de l'information, de la technologie des appareils médicaux, de la nanotechnologie, ou de tout autre domaine similaire lié à la technologie.
- avoir des recettes brutes annuelles ne dépassant pas3 millions de dollars au cours de son dernier exercice fiscal,
- avoir son siège ou ses installations dans le Commonwealth,
- exercer son activité principalement dans le Commonwealth ou y réaliser la quasi-totalité de sa production, et
- ne pas avoir obtenu, au cours de son existence, plus de3 millions de dollars de recettes brutes totales en espèces provenant de l'émission de ses investissements en actions ou en titres de créance (à l'exclusion des prêts commerciaux accordés par des établissements bancaires ou des institutions d'épargne et de prêt agréés).
Dans les circonstances indiquées par le contribuable, un investissement a été réalisé dans une entreprise qualifiée dans le délai requis. Après l'investissement, l'entreprise qualifiée (Société A) a fusionné ou a été acquise par une entreprise non qualifiée (Société A). En conséquence, l'investissement du contribuable dans la société A a été converti en actions de la société B, qui ont ensuite été vendues, ce qui a donné lieu à une plus-value.
La soustraction des plus-values à long terme est liée aux revenus attribuables à un investissement dans une entreprise qualifiée. La loi n'exige pas expressément que l'entreprise soit qualifiée au moment de la vente des actions. Ainsi, aux fins de la soustraction de la plus-value à long terme, tant que l'entité était une entreprise qualifiée au moment où l'investissement a été réalisé, une fusion ou une acquisition ultérieure n'empêchera pas l'investisseur de bénéficier de la soustraction de la plus-value à long terme lors de la vente ultérieure des actions.
Par lettre datée de février 17, 2017, le ministère a demandé des éléments de preuve montrant que la société A était une entreprise qualifiée conformément à l'article 58.1-339.4 du code de la Virginie. ou avait été approuvée par le secrétaire à la technologie. À ce jour, le contribuable n'a pas fourni les documents demandés.
Le Virginia Code § 58.1-205 prévoit que dans toute procédure relative à l'interprétation des lois fiscales de Virginie, une "évaluation d'un impôt par le département sera considérée comme correcte à première vue". Il incombe donc au contribuable de prouver qu'il n'était pas assujetti à l'impôt sur le revenu en Virginie. Sans preuve que la société A était une entreprise qualifiée au sens de l'article du code Va. 58.1-339.4 ou avait été approuvée par le secrétaire à la technologie, l'évaluation doit être maintenue.
Le contribuable se verra toutefois accorder une dernière possibilité de fournir des documents adéquats pour déterminer si la société A était une entreprise qualifiée ou une entreprise technologique approuvée par le secrétaire à la technologie. La documentation doit être soumise dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23161-7203, à l'attention de : *****. Dès réception, la documentation sera examinée et l'évaluation sera ajustée, le cas échéant. Si la documentation n'est pas reçue dans le délai imparti, l'évaluation sera considérée comme correcte telle qu'elle a été émise et des mesures de recouvrement pourront en résulter.
Les sections du Code of Virginia citées sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/856.B