21 juin 2017
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (les "contribuables") pour l'exercice fiscal se terminant le décembre 31, 2013 à 2015. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Les contribuables, un mari et sa femme, ont rempli une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginie et ont demandé une soustraction pour revenu d'invalidité pour les années imposables 2013 à 2015. Lors de l'audit, une partie des revenus inclus dans les soustractions liées à l'invalidité a été traitée comme une indemnité de maladie versée à un tiers. Sur la base de cette constatation, le département a réduit la soustraction autorisée et a établi des évaluations. Les contribuables ont fait appel, soutenant que le mari était invalide et que les revenus considérés comme des indemnités de maladie devaient être reclassés en tant que revenus d'invalidité.
[DÉTÉ~RMÍÑ~ÁÍTÓ~Ñ]
Le Virginia Code § 58.1-301 prévoit que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code ont la même signification que celle prévue dans le code des impôts (Internal Revenue Code - IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, Virginia se conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable en Virginia par le revenu brut ajusté fédéral (FAGI). Les revenus inclus dans le FAGI d'un résident de Virginia sont soumis à l'impôt de Virginia, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de Virginia conformément au Va. Code § 58.1-322.
Code de Virginie § 58.1-322 C 4 b prévoit une soustraction de l'impôt sur le revenu des personnes physiques pour un montant maximal de20,000 de revenu d'invalidité tel que défini à l'article 22(c)(2)(B)(iii) de l'Internal IRC. Cette section de l'IRC prévoit un crédit d'impôt fédéral sur le revenu pour une partie des revenus d'invalidité tels que définis à l'article 72 ou à l'article105(a) de l'IRC, dans la mesure où ces revenus constituent des salaires, ou des paiements tenant lieu de salaire, pour la période pendant laquelle une personne est absente de son travail en raison d'une invalidité permanente et totale.
En vertu de l'IRC § 22(e)(3), une personne est "totalement et définitivement handicapée" si elle est "incapable d'exercer une activité rémunératrice substantielle en raison d'une déficience physique ou mentale médicalement déterminable dont on peut s'attendre à ce qu'elle entraîne la mort ou qui a duré ou dont on peut s'attendre à ce qu'elle dure pendant une période ininterrompue d'au moins 12 mois". Les personnes qui prétendent être handicapées peuvent être tenues de fournir une preuve de ce handicap à l'IRS afin de démontrer qu'elles sont toujours éligibles au crédit fédéral.
Dans les documents publics 06-63 (8/6/2006) et 10-139 (7/14/2010), le ministère s'est penché sur la portée de la soustraction. Dans ces documents, le ministère a conclu que les revenus d'invalidité éligibles à la soustraction de Virginia sont généralement déclarés sur le formulaire fédéral pour les distributions de pensions, de rentes, de plans de retraite ou de participation aux bénéfices, d'IRAs et de contrats d'assurance (formulaire 1099-R). Les indemnités de maladie (y compris les indemnités de maladie versées par des tiers) déclarées comme salaires en vertu de l'IRC § 3402(o)(2)(C) et déclarées sur le formulaire W-2, en revanche, ne donnent généralement pas droit à la soustraction de Virginie pour les revenus d'invalidité. Dans le P.D. 16-209 (12/8/2016), le ministère a précisé sa politique en déclarant qu'une analyse supplémentaire concernant la classification du revenu peut être nécessaire lorsque le revenu d'invalidité est déclaré sur un formulaire W-2.
Dans ce cas, les contribuables ont fourni une déclaration de la compagnie d'assurance affirmant que les revenus du mari n'étaient plus classés comme des paiements de continuation de salaire en lieu et place de salaires, mais comme des revenus de pension d'invalidité. Les documents montrent également que le mari était toujours considéré comme handicapé selon les normes de l'administration de la sécurité sociale.
Ainsi, étant donné que le mari était invalide au cours des années d'imposition en cause, les contribuables pouvaient bénéficier de la soustraction pour invalidité pour les revenus déclarés par la compagnie d'assurance sur les formulaires 2013 à 2015 W-2. Les cotisations seront renvoyées à l'auditeur pour être ajustées conformément à cette décision. Une fois les ajustements effectués, des remboursements ou des cotisations révisées seront émis avec les intérêts applicables.
Les articles du code de Virginie et les documents publics cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/866.D