20 juin 2017
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations de taxe sur les ventes au détail et de taxe d'utilisation émises à l'égard de ***** (le "contribuable") pour la période allant de mai 2013 à avril 2016. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le contribuable fabrique, vend et installe des comptoirs. Le département a contrôlé le contribuable et a évalué la taxe sur les ventes au détail sur les frais non taxés qui ont été facturés aux clients pour la fabrication et les services divers fournis dans le cadre des ventes de plans de travail. Le contribuable maintient que les représentants du département lui ont indiqué que la taxe sur les ventes était calculée et facturée correctement. Le contribuable déclare qu'il s'est appuyé sur les informations incorrectes fournies par le département, ce qui a conduit à l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail.
DÉTERMINATION
Avis erroné reçu
Le Virginia Code § 58.1-1835 autorise le Tax Commissioner à annuler une évaluation ou une partie d'une évaluation qui est attribuable à des conseils erronés fournis par écrit aux contribuables par un employé du département agissant dans le cadre de ses fonctions officielles. Le Virginia Code § 58.1-1835 prévoit qu'une évaluation sera annulée si les conditions suivantes sont remplies :
- Le contribuable s'est raisonnablement fié à l'avis écrit et a répondu à une demande écrite spécifique du contribuable ;
- La partie de la pénalité ou de l'impôt n'est pas due au fait que le contribuable n'a pas fourni d'informations adéquates ou exactes ; et
- Les faits décrits dans l'avis écrit et la demande d'avis sont les mêmes et les activités commerciales ou personnelles du contribuable n'ont pas changé depuis que l'avis a été rendu.
L'examen des dossiers du ministère confirme que le contribuable a communiqué avec un représentant des services de recouvrement sur le terrain au sujet de la production de déclarations de taxes sur les ventes en souffrance. Les dossiers du ministère indiquent également que le contribuable a discuté avec des représentants du ministère pour savoir si l'entreprise devait être traitée comme un entrepreneur ou un détaillant aux fins de la taxe sur les ventes et l'utilisation.
La question contestée dans l'audit est l'application de la taxe sur les ventes à la main-d'œuvre de fabrication et aux autres frais de service facturés dans le cadre de la vente de comptoirs ou d'autres biens. Les dossiers du ministère n'indiquent pas qu'un représentant du ministère a informé le contribuable que le travail de fabrication ou d'autres frais de service sont exonérés de la taxe sur les ventes au détail. En outre, le contribuable n'a pas apporté la preuve qu'il a reçu et s'est appuyé sur l'avis écrit du ministère qui a abouti à l'évaluation qui fait l'objet du recours. Ma préoccupation concernant l'évaluation de l'affirmation du contribuable selon laquelle il a reçu des informations incorrectes est qu'il est souvent difficile de déterminer quelles questions spécifiques ont été posées et quelles informations concernant les activités commerciales du contribuable ont été présentées au département.
Dans ce cas, il n'y a pas de documentation écrite démontrant que le contribuable a spécifiquement demandé l'avis du département concernant l'imposition du travail de fabrication et d'autres frais de service et de main d'œuvre. Il n'y a aucune preuve dans les dossiers du département que des conseils écrits ou verbaux ont été fournis par le département au contribuable. En vertu des dispositions du Va. Code § 58.1-1835, les cotisations de contrôle ne peuvent pas être annulées sur la base de l'affirmation du contribuable selon laquelle il a reçu des informations incorrectes de la part des représentants du ministère.
Le contribuable doit également noter que le ministère publie des règlements, des bulletins, des décisions et des déterminations en matière de taxe sur les ventes et l'utilisation qui traitent de divers sujets liés à la taxe sur les ventes et l'utilisation. Ces informations sont facilement accessibles au public sur le site web du ministère.
Travail de fabrication
Je comprends que l'auditeur a fourni le document public (D.P.) 86-242 (11/28/86) au contribuable. Ce document explique que le travail de fabrication est un coût de main-d'œuvre imposable. La politique du ministère exposée dans ce document se fonde sur la définition du terme "vente" figurant dans le Va. Code § 58.1-602, qui stipule, en partie, qu'une vente est "toute prestation d'un service imposable pour une contrepartie, et inclut la fabrication de biens personnels tangibles...." Plus récemment, le ministère a publié le P.D. 16-80 (5/16/16), qui concerne une entreprise spécialisée dans la vente et l'installation de comptoirs. Ce document précise que les services de fabrication taxables comprennent la découpe d'une dalle de pierre sur mesure, la réalisation de bordures et la découpe de trous pour des éviers et d'autres appareils.
Autres frais de service
Le P.D. 16-80 traite également de l'imposition d'autres types de frais de service et de main-d'œuvre et stipule qu'en l'absence d'une exonération légale de la taxe sur les ventes et l'utilisation, les frais de service et de main-d'œuvre font partie du "prix de vente" imposable du bien vendu. Le "prix de vente" est défini dans le Va. Code § 58.1-602 comme "le montant total pour lequel des biens personnels tangibles ou des services sont vendus, y compris tous les services qui font partie de la vente...." (souligné par l'auteur). Sur la base de la définition du prix de vente, les frais de service et de main-d'œuvre sont imposables lorsqu'ils sont facturés dans le cadre de ventes imposables de biens meubles corporels. Sur la base des autorités citées, l'auditeur a correctement considéré que les frais de fabrication et autres frais de service étaient imposables dans le cadre de l'audit.
Changement législatif
L'assemblée générale de Virginie ( 2017 ) a adopté une loi qui modifie le traitement fiscal des entreprises qui vendent et installent certains biens meubles corporels, tels que les comptoirs. La législation, le projet de loi du Sénat 1308 (2017 Acts of Assembly, Chapter 449) et le projet de loi de la Chambre des représentants 1890 (2017 Acts of Assembly, Chapter 436) ont été signés par le gouverneur de Virginie et entrent en vigueur le juillet 1, 2017.
La législation modifie le Va. Code § 58.1-610 D en éliminant la classification au détail de certaines entreprises qui vendent et installent des clôtures, des stores vénitiens, des stores de fenêtre, des auvents, des contre-fenêtres et des portes, des serrures et des dispositifs de verrouillage, des revêtements de sol, des armoires, des comptoirs, des équipements de cuisine, des climatiseurs de fenêtre ou d'autres articles similaires ou comparables. Les entreprises qui vendent et installent les articles énumérés ci-dessus doivent commencer à se considérer comme des entrepreneurs immobiliers et seront considérées comme les utilisateurs et les consommateurs des articles achetés pour être installés dans le cadre de travaux de construction immobilière. Ainsi, la taxe sur les ventes au détail ou la taxe d'utilisation doit être payée sur ces articles au moment de l'achat.
Le contribuable doit prendre note de ce changement de loi et modifier en conséquence ses procédures de déclaration et de paiement de la taxe sur les ventes et l'utilisation.
CONCLUSION
Sur la base de ce qui précède, les évaluations d'audit sont correctes. Le contribuable recevra des factures actualisées comprenant les intérêts courus à ce jour. Les factures doivent être payées dans les 30 jours afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.
Les articles du code de Virginie et les documents publics cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1063.S