12 janvier 2017
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Il s'agit d'une réponse à votre lettre dans laquelle ***** (les "contribuables") demandent le remboursement de l'impôt sur le revenu des personnes physiques pour l'exercice fiscal clos le 31, 2011.
FAITS
Les contribuables, résidents californiens, ont déposé une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques non résidentes de Virginie pour l'année d'imposition 2011. En septembre 2015, la Californie a refusé le crédit qu'ils avaient demandé sur leur déclaration californienne 2011 pour l'impôt sur le revenu payé à la Virginie. Les contribuables ont payé l'impôt supplémentaire dû et ont déposé une déclaration modifiée en Virginie pour demander un crédit pour l'impôt sur le revenu payé à la Californie. Le département a traité la déclaration mais a refusé le remboursement au motif que la déclaration n'avait pas été déposée dans le délai de prescription. Les contribuables ont fait appel, soutenant que la déclaration avait été déposée dans les délais parce qu'elle avait été déposée dans un délai d'un an à compter de la modification de leur obligation fiscale en Californie.
DÉTERMINATION
Crédit d'impôt hors de l'État
En vertu du Va. Code § 58.1-332 B, un non-résident est autorisé à demander un crédit d'impôt sur les revenus provenant de sources de Virginie lorsque son État de résidence accorde un crédit substantiellement similaire aux résidents de Virginie ou impose un impôt sur leurs revenus provenant de sources de Virginie, mais n'impose pas les revenus gagnés dans l'État par les résidents de Virginie. Comme il dépend de l'octroi par un autre État d'un crédit similaire ou réciproque, il peut être limité par le crédit autorisé par l'autre État. Actuellement, seuls les Les résidents de l'Arizona, de la Californie, de l'Oregon et du district de Columbia peuvent bénéficier de ce crédit. Les contribuables avaient le droit de demander le crédit sur leur déclaration de non-résident de Virginie parce qu'ils avaient rempli une déclaration de résident et payé l'impôt à la Californie.
Prescription
En règle générale, le Va. Code § 58.1-1823 permet à un contribuable de déposer une déclaration modifiée dans un délai de trois ans à compter du dernier jour prescrit par la loi pour le dépôt de la déclaration dans les délais. La déclaration du contribuable 2011 devait être déposée en mai 1, 2012. Pour pouvoir déposer une déclaration modifiée dans les délais, le contribuable aurait dû le faire au plus tard le 1, 2015. En l'espèce, la déclaration modifiée des contribuables ( 2011 ) a été déposée en mai 2016, bien après l'expiration du délai de prescription général. Virginia Code § 58.1-1823, prévoit toutefois un certain nombre d'exceptions à la règle générale en présence de circonstances spécifiques.
En vertu du Va. Code § 58.1-1823 A (v), un contribuable dispose d'un an à compter de la détermination finale d'un changement effectué par un autre État pour déposer une déclaration modifiée et demander un remboursement, à condition que le remboursement n'excède pas le montant de la diminution de l'impôt de Virginie imputable à ce changement. En septembre 2015, la Californie a notifié aux contribuables la correction apportée à leur déclaration californienne et ils ont payé la cotisation. Ils ont déposé leur déclaration modifiée de Virginie en mai 2016. Par conséquent, la déclaration modifiée a été déposée dans les délais en vertu du Va. Code § 58.1-1823 A (v). Voir document public (P.D.) 15-226 (12/8/2015).
Le département a d'abord refusé le crédit parce que les contribuables n'avaient pas demandé de crédit pour l'impôt sur le revenu payé à la Californie dans leur déclaration initiale de Virginie. Le ministère a cité le Va. Code § 58.1-311.1, qui prévoit, dans sa partie pertinente, ce qui suit :
Si le montant de l'impôt sur le revenu d'un contribuable individuel figurant sur une déclaration déposée auprès d'un autre État pour une année d'imposition est modifié ou corrigé par cet État à la suite d'un examen effectué par une autorité compétente de cet État, et que le contribuable a précédemment demandé un crédit pour cet impôt en vertu du § 58.1-332, le contribuable doit déposer une déclaration modifiée, ou tout autre formulaire que le ministère peut prescrire, indiquant les effets de ce changement ou de cette correction sur l'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginia du contribuable dans un délai d'un an à compter de la détermination finale de ce changement ou de cette correction.....
Ainsi, le Va. Code § 58.1-311.1 oblige un contribuable à déposer une déclaration modifiée lorsqu'il a demandé un crédit pour l'impôt sur le revenu payé à un autre État et que cet autre État modifie ou corrige son obligation fiscale. Rien dans cette section n'empêche toutefois un contribuable de déposer une déclaration modifiée en vertu du Va. Code § 58.1-1823 pour demander le crédit si l'autre modifie son obligation fiscale de manière à lui permettre de demander le crédit auprès de la Virginie, même s'il n'a pas été demandé dans la déclaration initiale de la Virginie.
En conséquence, la déclaration modifiée sera traitée comme ayant été déposée dans les délais et la dette sera ajustée en conséquence. En cas de trop-perçu, un remboursement sera effectué.
Les sections du code de Virginia citées sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questionsSi vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/848.M