Mai 20, 2016
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (les "contribuables") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2012.
FAITS
Les contribuables, un mari et sa femme, résidents de Virginie, ont conclu un contrat le février 6, 2012, pour l'achat d'une maison à ***** (État A). Ils ont acheté la maison le février 29, 2012. Avant la date de clôture, les contribuables ont souscrit une assurance habitation et une assurance titre, ont fait activer les services publics, ont payé l'impôt foncier, ont fait appel à un service de lutte contre les parasites et ont engagé un service d'entretien de la piscine. L'épouse a obtenu un permis de conduire et les contribuables ont immatriculé leurs véhicules à moteur dans l'État A après la date de clôture.
Les contribuables ont rempli une déclaration d'impôt sur le revenu pour une partie de l'année en Virginia jusqu'au mois de février 29, 2012. Les contribuables ont fait l'objet d'un contrôle et une cotisation a été émise parce qu'ils n'ont pas déclaré une distribution forfaitaire de pension qui a été effectuée le février 6, 2012. Les contribuables font appel, soutenant qu'ils ont changé leur résidence pour l'État A avant la distribution de la pension.
DÉTERMINATION
Résidence
Deux catégories de résidents, un résident domicilié et un résident effectif, sont définies dans le Va. Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner. même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginie sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y revenir, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile dans un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginie. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette charge, le commissaire fiscal doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginie.
Les contribuables ont fourni des documents suffisants pour démontrer qu'ils ont changé leur domicile pour l'État A. La question déterminante est de savoir si le changement de résidence a eu lieu avant ou après la distribution de la pension.
La seule activité à laquelle les contribuables se sont livrés pour établir leur résidence dans l'État A avant la distribution de la pension a été la signature d'un contrat d'achat d'un logement. Les activités réalisées par les contribuables pour préparer leur déménagement, telles que la souscription d'une assurance, la passation d'un contrat avec des sociétés d'entretien des parasites et de la piscine, ont eu lieu après la distribution. En outre, les contribuables ont déclaré qu'ils étaient résidents de Virginie jusqu'au mois de février 29, 2012 sur leur déclaration 2012.
Dans l'affaire Coopers Adm'r c. Commonwealth, 121 Va. 338, 93 S.E. 680 (1917), la Cour suprême de Virginie a statué que l'acquisition d'un domicile dans un autre État nécessite à la fois une intention et une présence personnelle. Ainsi, une personne doit établir une présence physique dans un État pour que la Virginia considère que cette personne a établi son domicile.
Dans ce cas, bien que les actions des contribuables aient clairement montré l'intention de devenir résidents de l'État A, ils n'ont pas établi de présence physique jusqu'à ce qu'ils achètent leur maison le février 29, 2012, après la date de distribution de la pension. Ainsi, tout revenu gagné avant la date de clôture, y compris la distribution de la pension, était soumis à l'impôt sur le revenu de la Virginie, car les contribuables étaient toujours résidents de la Virginie.
Résidents à temps partiel
Code de Virginie § 58.1-303 prévoit qu'un contribuable qui devient résident d'un autre État au cours de l'année d'imposition est assujetti à l'impôt pour la période pendant laquelle il était résident de Virginie. En conséquence, le revenu imposable en Virginia est calculé en déterminant le revenu, les déductions, les soustractions, les ajouts et les modifications attribuables à la période de résidence en Virginia. En outre, les personnes résidant en Virginia pendant une partie de l'année peuvent demander une partie de leurs exemptions personnelles de Virginia, mais les exemptions seront calculées au prorata du nombre de jours pendant lesquels le contribuable a résidé en Virginia. En outre, les résidents à temps partiel peuvent demander une déduction standard de Virginia au prorata s'ils demandent la déduction standard aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu.
Conformément à l'article 58.1-303 du code de la Virginie, les résidents à temps partiel ne sont assujettis à l'impôt que sur leurs revenus attribuables à la Virginie. Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-110-40 B définit spécifiquement les revenus attribuables à la Virginie comme "ceux qui sont perçus pendant la partie de l'année au cours de laquelle l'individu est un résident de Virginie ; . ." (souligné par l'auteur).
Les contribuables ont reçu la distribution forfaitaire le février 6, mais n'ont pas déménagé de Virginie avant le mois de février 29. Étant donné que la distribution a été reçue pendant la partie de l'année au cours de laquelle ils étaient résidents de Virginie, l'ajustement du département à la déclaration de l'année imposable 2012 est correct.
Sur la base de ce qui précède, l'évaluation est maintenue et une facture actualisée sera émise. Les contribuables doivent s'acquitter du solde de la facture révisée dans un délai de 30 jours à compter de la date de la facture révisée afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.
Les articles du code de Virginia et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez contacter ***** à l'Office de la politique fiscale, des appels et des décisions, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-624512318.B