Mai 20, 2016
Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de votre client (le "contribuable"), dans laquelle vous demandez une décision sur l'application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation aux services fournis dans le cadre de la vente de systèmes de sécurité. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre courrier.
FAITS
Le contribuable vend, installe et entretient des systèmes de sécurité vidéo pour des clients commerciaux situés en Virginia. Le contribuable dispose d'établissements physiques en Virginia et à *****. D'après les informations fournies, les systèmes installés sont des systèmes de sécurité vidéo dans lesquels les clients peuvent consulter les images numériques capturées par les caméras du système. Le contribuable surveille le système de sécurité pour s'assurer de son bon fonctionnement et modifie fréquemment les codes d'alarme à distance depuis le centre de service situé à *****. Le contribuable demande des éclaircissements concernant l'application de la taxe de vente au détail et d'utilisation de Virginia à ses services de surveillance et aux frais de modification du code d'alarme.
ARRÊT
Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-230 (A) définit les "systèmes surveillés" comme "les systèmes d'effraction, de sécurité et d'alarme qui sont fournis, installés et surveillés dans le cadre d'un contrat avec la personne qui fournit et installe le système". Le règlement prévoit également que :
Les redevances pour les systèmes surveillés constituent des redevances pour un service qui n'est pas soumis à la taxe. La personne qui vend, loue et installe le système surveillé est considérée comme le consommateur de tous les biens utilisés pour fournir le service et doit payer la taxe sur ces biens au moment de l'achat.
Le règlement précise en outre que les systèmes surveillés par des personnes autres que le vendeur et l'installateur, c'est-à-dire les systèmes surveillés par le client ou les systèmes connectés directement au service de police ou d'incendie, ne sont pas considérés comme des systèmes surveillés au sens du règlement. Le titre 23 VAC 10-210-230 B traite de l'application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation de Virginia aux systèmes "non surveillés" et stipule que
Les personnes qui vendent ou louent et installent des systèmes d'alarme antivol, de sécurité ou d'incendie réalisent des ventes au détail dont le prix total est soumis à la taxe. Les frais d'installation indiqués séparément ne sont pas soumis à la taxe. Les personnes qui effectuent des ventes au détail ou des locations doivent s'enregistrer en tant que négociant et collecter et payer la taxe relative à ces transactions. Tous les éléments utilisés par un revendeur pour l'installation d'un tel système, par exemple le câblage qui reste dans le bâtiment, les clous et autres éléments similaires, sont imposables pour le revendeur au moment de l'achat.
Afin de déterminer l'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation aux services de maintenance et aux services de recodage des alarmes fournis à distance par le contribuable, il faut d'abord déterminer si les systèmes installés par le contribuable sont des systèmes surveillés ou non surveillés, comme le prévoit le titre 23 VAC 10-210-230. D'après les informations fournies par le contribuable, les systèmes en question consistent en des caméras et des équipements de vidéosurveillance. Cet équipement fournit des images numériques qui permettent aux clients du contribuable, c'est-à-dire les magasins de détail, d'examiner les images afin de détecter les vols dans les magasins et les vols à l'étalage. Bien que le contribuable assure la maintenance à distance du système depuis son site situé en dehors de l'État, la surveillance effective du système est effectuée par le détaillant, ce qui permet de classer le système vendu par le contribuable au client de Virginia comme un système non surveillé, une transaction considérée comme la vente d'un bien meuble corporel.
Le titre 23 VAC 10-210-4040 A prévoit que :
Les frais de services sont généralement exonérés de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation. Toutefois, les services fournis dans le cadre de la vente de biens meubles corporels sont imposables.
Les opérations impliquant à la fois la vente de biens meubles corporels et la fourniture de services sont généralement imposables ou exonérées sur la totalité du montant facturé, que les frais relatifs aux services et aux biens soient ou non indiqués séparément. Comme expliqué dans la sous-section D de cette section, le test de l'"objet véritable" est utilisé pour déterminer l'imposabilité de ces transactions.
Le titre 23 VAC 10-210-4040 D traite du test de l'objet véritable "" et stipule ce qui suit :
Afin de déterminer si une opération particulière impliquant à la fois la prestation d'un service et la fourniture d'un bien meuble corporel constitue un service exonéré ou une vente au détail imposable, il convient d'examiner le "véritable objet" de l'opération. Si l'objet de la transaction est d'obtenir un service et que le bien meuble corporel transféré au client n'est pas essentiel à la transaction, celle-ci peut constituer un service exonéré. Toutefois, si l'objet de la transaction est de garantir le bien qu'elle produit, la totalité de la taxe, y compris la taxe pour tout service fourni, est imposable. (souligné par l'auteur).
Comme le prévoit la réglementation du ministère, si l'objet réel de la transaction est de garantir le bien meuble corporel, tous les services fournis pour garantir le bien meuble corporel sont imposables, indépendamment du fait que les services fournis peuvent être mentionnés séparément ou non. Sur la base des informations fournies par le contribuable, le véritable objet de la transaction entre le contribuable et son client de Virginia est la fourniture d'un système de sécurité non surveillé, une vente taxable de biens meubles corporels. Conformément au titre 23 VAC 10-210-4040 D, les services fournis par le contribuable, c' est-à-dire les services de maintenance et de recodage hors site, sont considérés comme des services liés à la vente de biens meubles corporels et sont soumis à la taxe sur les ventes.
Cette décision est basée sur les faits exposés ci-dessus tels qu'ils ont été présentés à cet office. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
Les sections du règlement citées sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette réponse, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-6044911635.P