Mai 19, 2016
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
La présente fait suite à vos lettres dans lesquelles vous demandez la correction des données relatives aux ventes au détail et à la consommation d'énergie, ainsi que des données relatives à la consommation d'eau et à la consommation d'énergie. L'avis d'imposition de la taxe d'utilisation délivré à ***** (le "contribuable") à la suite d'un contrôle portant sur la période allant d'août 2011 à juillet 2014. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.
FAITS
Le contribuable fabrique et vend des revêtements de sol en bois à des grossistes. Un audit a abouti à l'imposition de la taxe sur les ventes de biens meubles corporels non taxés et à l'imposition de la taxe sur l'utilisation par les consommateurs des achats non taxés de biens meubles corporels utilisés dans les opérations administratives et manufacturières du contribuable.
Le contribuable soutient que les évaluations sont incorrectes. Le contribuable soutient que l'exonération au titre de la fabrication industrielle s'applique aux achats de matériaux de cerclage et d'une machine de cerclage (et des pièces connexes) qui est attachée à la fin de la chaîne de production. Le contribuable soutient également que les matériaux de cerclage sont achetés pour être revendus et ne sont donc pas soumis à la taxe.
Le contribuable n'est pas d'accord avec la taille de l'échantillon utilisé pour déterminer la responsabilité de l'audit des ventes. Le contribuable maintient qu'il n'a jamais été informé que cette méthode d'échantillonnage serait utilisée et estime que les résultats de l'échantillonnage ne sont pas exacts. Le contribuable soutient également que quatre ventes effectuées à un client sont exonérées de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation sur la base d'un certificat d'exonération de revente.
DÉTERMINATION
Matériaux, machines et pièces de cerclage
Le contribuable soutient qu'une question de cerclage a été soulevée lors du contrôle précédent. Le contribuable a présenté une copie de la lettre 2007 du superviseur de l'audit. Bien que le contribuable soutient que la correspondance indique que les matériaux de cerclage ont été achetés en vue de la vente ou de la revente et ne sont pas soumis à la taxe, je ne trouve aucune mention à ce sujet dans la correspondance. La pièce jointe à la lettre contient des informations sur le règlement relatif à la fabrication. Bien que ce règlement fasse référence à l'exonération des emballages, ces informations n'apportent aucune preuve concluante à l'appui de la demande du contribuable. En outre, bien qu'un examen du rapport d'audit précédent indique que le cerclage n'a pas été inclus dans l'audit, ce seul fait ne permet pas d'établir que le cerclage n'a pas été taxé. Cela pourrait plutôt signifier que le cerclage a été taxé et qu'il n'a donc pas été pris en compte dans l'audit. Pour ces raisons, je ne trouve aucune base dans la correspondance qui soutienne de manière convaincante cette affirmation.
Nonobstant, le contribuable soutient en outre que le cerclage et les équipements auxiliaires utilisés par le contribuable sont clairement liés à la vente et à la revente du produit et sont exonérés en vertu du titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-920. À cet égard, le contribuable vend à la fois des parquets non finis et des parquets préfinis. Les parquets non finis sont vendus en lots standard. Une fois que la superficie appropriée est rassemblée, le paquet est cerclé et prêt à être vendu. Tous les revêtements de sol non finis sont vendus par paquet. Les revêtements de sol préfinis sont placés dans des cartons et cerclés une fois remplis. Ce cerclage reste généralement en place jusqu'à ce que les marchandises soient revendues aux consommateurs. Les planchers sont expédiés sur des remorques à plateau et l'entreprise de camionnage fournit des bâches et des sangles pour maintenir le chargement en place jusqu'à la livraison.
Code de Virginie § 58.1-609.3 (2) (iii) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour "les machines ou les outils, leurs pièces de rechange ou leurs remplacements...". ou des fournitures, utilisés directement dans . . fabrication ... la transformation de produits pour la vente ou la revente". (souligné par l'auteur). Conformément à l'article 58.1-602 du code de la Virginie, la fabrication et la transformation comprennent "la chaîne de production de l'usine, depuis la manipulation et le stockage des matières premières sur le site de l'usine jusqu 'à la dernière étape de la production où le produit est fini ou achevé pour la vente et acheminé vers un entrepôt sur le site de production, et comprennent également l'équipement et les fournitures utilisés pour les tests de la chaîne de production et le contrôle de la qualité". (souligné par l'auteur).
En outre, la sous-section C 2 du titre 23 VAC 10-210-920 précise que l'exonération relative à la fabrication industrielle s'applique aux biens meubles corporels utilisés sur le site de l'usine pour transporter des matières premières vers le stockage ou du stockage vers la chaîne de production, pour transporter des produits non finis d'une étape de production à une autre ou pour transporter des produits finis vers l'entrepôt ou la zone de stockage. Le document public 05-22 (3/4/05) précise que l'exonération s'applique aux biens meubles corporels utilisés pour transporter les produits finis de la chaîne de production à la zone d'expédition.
La sous-section B 2 du titre 23 VAC 10-210-920 indique que pour qu'un article soit utilisé directement dans la fabrication, il doit être utilisé dans une activité qui a lieu au cours du processus de production réel. Par conséquent, toute activité de contrôle de la qualité doit avoir lieu pendant la production. En outre, pour qu'un article soit utilisé directement, il doit être indispensable à la production effective de produits destinés à la vente et faire immédiatement partie du processus de production.
Dans ce cas, les produits de revêtement de sol sont cerclés afin de les préparer à la vente et de les transporter en paquets de la dernière étape de la production au stockage ou directement à l'expédition. Ce cerclage joue un rôle essentiel et immédiat dans le contrôle de la qualité du transport des revêtements de sol du contribuable vers le lieu de stockage. Par conséquent, j'estime que les matériaux de cerclage, la machine de cerclage et les pièces de l'outil de cerclage contestés sont utilisés directement dans un processus de production. En conséquence, ces éléments contestés seront retirés de l'audit.
Les circonstances de cette affaire se distinguent de celles décrites dans les dossiers 10-85 (6/4/10), 10-145 (7/26/10), et 96-301 (10/24/96). Dans l'affaire P.D. 96-301, la décision portait sur le refus de l'exonération des emballages et considérait les cerclages utilisés pour lier des produits en bois en paquets comme étant utilisés uniquement à des fins de distribution imposable. Les deux autres décisions s'appuient sur la politique exposée dans P.D. 96-301 parce qu'elles sont convaincantes aucun argument n'a été présenté pour justifier l'application de l'exemption de production. Toutefois, le contribuable en l'espèce a clairement indiqué qu'il utilisait le cerclage dans le cadre d'activités de production exonérées.
Bien que je reconnaisse en l'espèce que l'exemption relative à la fabrication industrielle Je voudrais faire remarquer que les matériaux de cerclage pour les revêtements de sol non finis ne remplissent pas les conditions requises pour bénéficier de l'exemption pour les emballages, qui est prévue par le Va. Code § 58.1-609.3 2 (iv), parce que ces produits ne sont pas placés dans un emballage ou un conteneur comme l'exige la Cour suprême de Virginia pour pouvoir bénéficier de l'exemption relative aux emballages. Cependant, le parquet préfini est placé dans un emballage ou une boîte de protection, puis cerclé pour des raisons de sécurité. Ainsi, l'exemption relative à l'emballage s'applique au cerclage utilisé pour attacher le revêtement de sol préfini qui a été mis en boîte. Voir Webster Brick Co. v. Department of Taxation, 219 Va. 81, 86, 245 S.E.2d 252, 255, 256 (1978).
Ventes non contestées
Le contribuable soutient que les quatre ventes effectuées à un client entre février et octobre 2013 sont exonérées de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation sur la base du formulaire ST-10 resale exemption certificate (certificat d'exonération de revente) fourni par ce client. L'examen de ce certificat indique qu'il est daté de juillet 10, 2014, c'est-à-dire au cours de la dernière période de l'audit, mais bien après que les quatre ventes contestées ont été effectuées.
En outre, l'attestation d'exonération n'est pas entièrement remplie car le client n'a pas décrit sur le formulaire le "type d'activité exercée par le concessionnaire". Conformément à la sous-section A du titre 23 VAC 10-210-280, un certificat qui est incomplet, invalide, infirme ou incohérent à première vue n'est jamais acceptable, que ce soit avant ou après notification par le ministère. Cette attestation d'exonération étant incomplète à première vue, elle n'est pas acceptable.
En outre, une enquête plus approfondie indique que ce client n'était pas enregistré auprès du ministère pour percevoir la taxe sur les ventes avant le mois de juillet 2014. En tant que telle, elle n'était pas enregistrée ou autrement autorisée à utiliser un certificat d'exemption de revente avant le mois de juillet 2014. En outre, les dossiers du département indiquent que ce client est une entreprise de transport routier. En tant que telle, elle semble être engagée dans la fourniture de services de transport. D'après les informations dont dispose l Département, nous n'avons aucune preuve que ce client effectue un quelconque type de vente au détail de biens meubles corporels qui peuvent ou non être soumis à la perception de l'impôt sur le chiffre d'affaires. En raison de ces circonstances, les quatre ventes contestées seront maintenues dans l'audit. Comme le certificat d'exemption de ce client n'est pas acceptable, le contribuable doit facturer la taxe sur les ventes au détail sur toutes les ventes de biens meubles corporels effectuées à ce client.
Taille de l'échantillon de vente
Le contribuable indique que le vérificateur ne l'a pas informé qu'un échantillon de ventes serait utilisé dans le cadre du contrôle. Le contribuable semble avoir supposé que les ventes seraient contrôlées en détail puisque tous les achats ont été contrôlés en détail. En général, les ventes et les achats sont échantillonnés. Dans ce cas, cependant, je comprends que la grande majorité des ventes impliquent l'exemption de revente pour laquelle des certificats d'exemption de revente ont été fournis. Je comprends également qu'une liste complète des clients, l'accès à tous les certificats d'exonération et tous les documents de référence pour la déclaration mensuelle de la taxe sur les ventes ont été fournis à l'auditeur. En raison du faible volume de ventes imposables potentielles, un audit détaillé réalisé dans ces circonstances ne semble pas nécessiter un temps d'audit important. En conséquence, j'autoriserai un audit détaillé des ventes.
En passant d'un contrôle par échantillonnage à un contrôle détaillé des ventes, il est possible que le résultat augmente la responsabilité du contribuable. Dans le cas où une augmentation de la dette serait constatée, le département réviserait l'audit et émettrait une nouvelle cotisation pour la dette supplémentaire constatée pour les périodes d'audit encore couvertes par le délai de prescription pour l'établissement de l'impôt. En cas de diminution du passif, les cotisations d'audit seront ajustées en conséquence.
Ventes non remises
L'échantillon de ventes non remises se compose de quatre exceptions provenant de deux clients. Le contribuable soutient que la taille réduite de l'échantillon et la méthode utilisée pour extrapoler les exceptions relatives à la taxe sur les ventes surestiment la taxe sur les ventes due par le contribuable. Sur la base de l'analyse par le contribuable des ventes effectuées à ces deux clients au cours de la période d'audit, le contribuable affirme que la mesure totale des ventes non remises effectuées à ces clients est bien inférieure à la mesure totale des ventes non remises projetée lors de l'audit. Le contribuable propose que les ventes non remises La mesure retenue lors de l'audit pour un montant de ***** devrait être réduite à la mesure des ventes non remises, comme le montre la pièce du contribuable qui affirme que ces deux clients n'ont eu que des ventes non remises de *****.
Alors que l'extrapolation de l'échantillon est basée sur les quatre exceptions constatées au cours des trois mois de l'échantillon, l'échantillon de ventes est basé sur l'idée que d'autres incidents similaires de taxe collectée mais non reversée se sont produits non seulement avec les deux clients en question, mais aussi avec d'autres clients. Par conséquent, un audit détaillé des ventes devrait permettre de découvrir si les ventes non remises sont supérieures ou égales au montant proposé par le contribuable.
CONCLUSION
Les ventes feront l'objet d'un audit détaillé et les évaluations en question seront révisées conformément à cette détermination. Une fois les révisions effectuées, les factures révisées, avec les intérêts courus à ce jour, seront envoyées au contribuable. Les soldes impayés doivent être payés dans les 30 jours suivant la date de facturation afin d'éviter des frais d'intérêts supplémentaires. Le contribuable doit verser son paiement à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation : Virginia Department of Taxation, 600 East Main Street, 23r° Floor, Richmond, Virginia,23219 Attn : *****. Si vous avez des questions concernant le paiement des cotisations, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
Les articles du Code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du département site. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
[ÁR1-5966199791.R]