Mai 19. 2016
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des ventes au détail. et de la taxe d'utilisation émise à l'encontre de ***** (le "contribuable") à la suite d'un contrôle portant sur la période allant de mars 2011 à juin 2013. La cotisation contestée est intégralement payée. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable est un fabricant de bois de construction. Un audit a abouti à l'établissement d'une taxe d'utilisation sur les achats non taxés de biens meubles corporels utilisés ou consommés par le contribuable dans le cadre de ses activités.
Le contribuable conteste la taxe établie sur les matériaux de cerclage et les pièces d'outils de cerclage et soutient que ces articles sont exonérés de la taxe en tant que partie intégrante du processus de production. Le contribuable maintient que le cerclage est utilisé tout au long de son processus de production, en commençant par la chaîne verte avec le bois coupé vert qui est cerclé et déchargé manuellement en plusieurs points et acheminé vers l'empileur, le séchoir et enfin la raboteuse pour la finition. Au niveau de la raboteuse, le bois fini est emballé par la machine avec un cerclage en plastique avant d'être déplacé de la zone de production vers un hangar en attendant d'être expédié aux clients. Pour ces raisons, le contribuable soutient que le cerclage n'est pas strictement utilisé pour l'expédition du bois vers le marché. Selon le contribuable, il utilise 75% de ses cerclages métalliques dans un processus de production interne pour maintenir l'intégrité de ses produits(c'est-à-dire pour éviter qu'ils ne soient endommagés) et utilise un pourcentage plus faible de cerclages en plastique pour empaqueter le bois avant qu'il ne passe à la raboteuse.
Lors d'une conversation avec un membre du personnel du département des appels et décisions, le contribuable a expliqué qu'il chargeait des produits finis sur ses remorques et qu'il engageait un camionneur pour expédier ces produits aux clients.
DÉTERMINATION
Matériaux de cerclage
Code de Virginie § 58.1-609.3 (2) (iii) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour "les machines ou les outils, leurs pièces de rechange ou leurs remplacements...". fournitures, utilisées directement dans ............................ fabrication ... la transformation de produits pour la vente ou la revente". (souligné par l'auteur). Conformément à l'article 58.1-602 du code de la Virginie, la fabrication et la transformation comprennent "la chaîne de production de l'usine, depuis la manipulation et le stockage des matières premières sur le site de l'usine jusqu 'à la dernière étape de la production où le produit est fini ou achevé pour la vente et acheminé vers un entrepôt sur le site de production, et comprennent également l'équipement et les fournitures utilisés pour les tests de la chaîne de production et le contrôle de la qualité"." (souligné par l'auteur).
Interprétant la loi susmentionnée, la sous-section C 2 du titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-920 précise que l'exonération relative à la fabrication industrielle s'applique aux biens meubles corporels utilisés sur le site de l'usine pour transporter des matières premières vers le stockage ou du stockage vers la chaîne de production, pour transporter des produits non finis d'une étape de la production à une autre ou pour transporter des produits finis vers l'entrepôt ou l'aire de stockage. Le document public 05-22 (3/4/05) précise que l'exonération s'applique aux biens meubles corporels utilisés pour transporter les produits finis de la chaîne de production à la zone d'expédition.
La sous-section B 2 du titre 23 VAC 10-210-920 indique que pour qu'un article soit utilisé directement dans la fabrication, il doit être utilisé dans une activité qui a lieu au cours du processus de production réel. Par conséquent, toute activité de contrôle de la qualité doit avoir lieu pendant la production. En outre, pour qu'un article soit utilisé directement, il doit être indispensable à la production effective de produits destinés à la vente et faire immédiatement partie du processus de production.
Dans ce cas, le bois non fini est cerclé afin de le transporter d'une étape à l'autre de la production et d'éviter qu'il ne soit endommagé. Après avoir reçu les dernières coupes et rabotages, le bois est un produit fini, mais il n'est pas prêt à être vendu tant qu'il n'a pas été cerclé dans le paquet final. La dernière étape du cerclage a lieu avant que le bois fini ne soit transporté vers le stockage ou l'expédition. Sur la base de ces faits spécifiques, j'estime que le cerclage joue un rôle essentiel et immédiat dans le contrôle de la qualité du transport du bois non fini du contribuable d'un stade de production à l'autre, ainsi que dans le transport du bois fini vers le lieu de stockage. En conséquence, les matériaux de cerclage seront retirés de l'audit.
Les circonstances de cette affaire se distinguent de celles décrites dans les dossiers 10-85 (6/4/10), 10-145 (7/26/10), et 96-301 (10/24/96). Dans l'affaire P.D. 96-301, la décision portait sur le refus de l'exonération des emballages et considérait les cerclages utilisés pour lier des produits en bois en paquets comme étant utilisés uniquement à des fins de distribution imposable. Les deux autres décisions se sont appuyées sur la politique exposée dans l'arrêt P.D. 96-301 parce que des arguments convaincants n'ont pas été présentés pour l'application de l'exemption en faveur de la production. Toutefois, le contribuable en l'espèce a clairement indiqué qu'il utilisait le cerclage dans le cadre d'activités de production exonérées.
Bien que je reconnaisse en l'espèce que l'exemption relative à la fabrication industrielle s'applique, il est important de noter que les matériaux de cerclage ne remplissent pas les conditions requises pour bénéficier de l'exemption relative à l'emballage, qui est énoncée dans le Va. Code § 58.1-609.3 2 (iv), parce que le produit fini en bois d'œuvre n'est pas placé dans un emballage ou un conteneur comme l'exige la Cour suprême de Virginie pour pouvoir bénéficier de l'exemption relative à l'emballage. Voir Webster Brick Co. v. Department of Taxation, 219 Va. 81, 86, 245 S.E.2d 252, 255, 256 (1978).
Pièces pour outils de cerclage
Sur la base des textes législatifs et réglementaires cités ci-dessus, j'estime que les pièces de l'outil de cerclage contesté sont utilisées directement dans un processus de production exonéré. Les pièces de l'outil de cerclage seront donc retirées de l'audit.
CONCLUSION
L'évaluation contestée sera révisée conformément à cette décision. Cette cotisation ayant été payée, le remboursement du montant de l'impôt et des intérêts payés en trop sera effectué dès que possible. Des intérêts sur ce trop-perçu seront également versés conformément au Va. Code § 58.1-1833 (A).
Les articles du Code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions de la Site web du département. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5752052392.R