Mai 16, 2016
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'une erreur dans les ventes au détail et dans l'utilisation de l'argent. La Commission européenne a émis un avis d'imposition de la taxe d'utilisation à l'encontre de ***** (le contribuable "" ) pour la période allant de juillet 2014 à juin 2015.
FAITS
Le contribuable est un détaillant de meubles et de matelas en latex naturel. À la suite du contrôle effectué par le ministère, une cotisation a été établie pour l'impôt, la pénalité et les intérêts sur la vente des matelas en latex naturel et pour l'impôt sur les ventes perçu et non versé au ministère. Le contribuable conteste l'imposition de la taxe et des intérêts sur les matelas en latex naturel et prétend que ces matelas sont considérés comme des équipements médicaux durables exonérés en vertu du Va. Code § 58.1-609.10 10. L'auditeur a refusé l'exemption parce que le matelas en latex naturel ne répondait pas à tous les critères d'exemption prévus par la loi. Le contribuable cite également le Code of Federal Regulation (CFR) § 1632.31 à l'appui de sa position.
DÉTERMINATION
Équipement médical durable
Code de Virginie § 58.1-609.10 10 porte sur les équipements médicaux durables et prévoit une exemption pour les éléments suivants :
Fauteuils roulants et leurs pièces, appareils orthopédiques, béquilles, prothèses, les appareils orthopédiques, les cathéters, les accessoires urinaires, les autres équipements et dispositifs médicaux durables, ainsi que les pièces et fournitures qui s'y rapportent, en particulier désignés pour ces produits ; .... Les équipements médicaux durables sont des équipements qui (i) peuvent résister à un usage répété, (ii) sont principalement ou habituellement utilisés pour (iii) n'est pas, en général, un médicament à usage médical utile à une personne en l'absence de maladie ou de blessure, et (iv) est approprié pour une utilisation à domicile. Pour qu'un article soit exonéré de la taxe, il doit répondre à tous les critères susmentionnés et les produits doivent être achetés par ou pour le compte d'un particulier pour être utilisés par ce dernier. Le fait qu'un article soit acheté auprès d'un fournisseur d'équipement médical ou sur ordonnance d'un médecin n'est pas déterminant pour son exonération.
Selon les informations fournies sur le site web du contribuable, le matelas en latex naturel est commercialisé pour ses 100% ingrédients naturels exempts de produits chimiques ignifuges, sa durabilité et sa résistance aux empreintes corporelles et à l'assouplissement. Ce matelas est destiné aux personnes souffrant de fibromyalgie, de lupus ou d'autres affections douloureuses, ainsi qu'aux personnes préférant un matelas souple. Pour les acheteurs potentiels qui n'ont pas de médecin, le contribuable les informe que la plupart des chiropracteurs sont très intéressés par la santé naturelle des individus et sont heureux de les aider à acquérir un matelas sans produits chimiques. Le matelas en latex naturel ne peut être acheté que sur prescription d'un médecin ou d'un chiropracteur. Le contribuable a conçu un formulaire de prescription de matelas que les clients devaient remettre à leur médecin ou à leur chiropracteur, qui devait le remplir et le renvoyer au contribuable afin d'acheter le matelas en latex naturel.
Le contribuable cite le CFR § 1632.31 (f) (1) pour étayer son affirmation selon laquelle le matelas en latex naturel remplit les conditions requises pour bénéficier de l'exemption médicale durable et être exonéré de la taxe sur les ventes. CFR § 1632.31 (f) (1) traite d'une exemption "unique en son genre" pour les matelas et les alèses prescrits par un médecin et prévoit ce qui suit :
[un matelas ou une alèse fabriqué(e) conformément à la prescription écrite d'un médecin ou fabriqué(e) conformément à d'autres spécifications thérapeutiques écrites comparables, pour être utilisé(e) dans le cadre du traitement ou de la prise en charge d'une maladie ou d'une blessure physique d'une personne nommément désignée, doit être est considéré comme un "matelas unique" et est exempté des essais prévus par la norme conformément à l'article 1632.2 (b) (4) . . .à condition que le matelas porte une étiquette permanente, visible et lisible. . que le matelas ou le protège-matelas peut être exposé à l'inflammation et à la combustion dangereuse de cigarettes . . ."
L'administration et l'application des tissus inflammables en vertu de ce règlement relèvent d'une autorité fédérale. Pour cette raison, le CFR § 1632.31 (f) (1) n'est pas applicable à la gestion et à l'application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginie. Par conséquent, le règlement fédéral cité par le contribuable n'a aucune incidence sur l'impôt établi en l'espèce.
Basé sur le Va. Code § 58.1-609.10 10 et les informations fournies sur le site web du contribuable, le matelas en latex naturel ne répond pas au critère (iii) de la loi d'exemption parce qu'il est utile dans les cas où il n'y a pas de maladie ou de blessure. Bien que les matelas en latex naturel puissent être utiles dans le traitement d'un certain nombre de pathologies, ils ne satisfont pas à toutes les exigences obligatoires énoncées dans la loi. Par conséquent, le vérificateur a correctement évalué la taxe sur la vente par le contribuable des matelas en latex naturel.
Sanction
Le titre 23 du code administratif de Virginia10-210-2032 B 3 traite de la pénalisation des audits de première génération et prévoit que :
En règle générale, les pénalités sont supprimées pour les audits de première génération. La pénalité pour audit de première génération ne peut être levée si l'une des conditions suivantes est remplie :
a. Le contribuable a déjà été informé par écrit par le département des impôts de percevoir la taxe sur les ventes ou de payer la taxe sur les achats, mais il n'a pas suivi les instructions ;
b. Le contribuable a perçu la taxe sur les ventes, mais ne l'a pas versée au ministère des Finances ; ou
c. Le contribuable s'est volontairement soustrait à la déclaration et au versement de l'impôt au ministère des impôts et il existe des indices de fraude.
Bien que l'évaluation de la pénalité ne soit pas contestée, j'estime que la pénalité pour fraude a été imposée de manière incorrecte dans ce cas. Le titre 23 VAC 10-210-2030 stipule que la sous-déclaration des ventes de 50 pour cent ou plus constitue une preuve prima facie de l'intention de frauder le Commonwealth ; toutefois, dans ce cas, la sous-déclaration résulte d'un problème concernant l'application correcte de la taxe aux matelas contestés. Je constate que le contribuable a perçu la taxe sur les ventes de biens meubles corporels imposables, mais qu'il ne l'a pas versée au ministère. Bien qu'il ne soit pas possible de renoncer à la pénalité dans ce cas, j'estime qu'il y a lieu de réduire la pénalité de 50% à 30% sur la taxe sur les ventes perçue et non versée conformément au titre 23 VAC 10-210-2032.
CONCLUSION
L'audit sera ajusté en fonction de cette détermination. Après la révision de l'audit, une facture actualisée avec les intérêts courus sera envoyée au contribuable. La facture doit être payée dans les 30 jours suivant la date de la facture afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.
Les articles du code de Virginia et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-6180904140.T